15.1 某煙花生產(chǎn)企業(yè)2021年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月初庫存外購已稅的鞭炮的金額為12 000元，當(dāng)月購進(jìn)已稅鞭炮300箱，增值稅專用發(fā)票上注明的每箱購進(jìn)金額為300元。

月末庫存外購已稅鞭炮的金額為8 000元（金額均不含增值稅）。其余為當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用。當(dāng)月該煙花生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)了Y型鞭炮500箱，其中：

（1）銷售給A商貿(mào)公司100箱，每箱不含稅銷售價格為800元。

（2）100箱通過該企業(yè)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售，每箱不含稅銷售價格為900元。

（3）銷售給B商貿(mào)公司200箱，每箱不含稅銷售價格為1 100元。

（4）剩余的100箱作為福利發(fā)給職工。

（5）除此之外，將200箱Z型鞭炮與火藥廠換取生產(chǎn)鞭炮用的火藥原料，互相開具了增值稅專用發(fā)票；已知Z型鞭炮的平均價格為950元/箱，最高售價1 100元/箱。

（其他相關(guān)資料：鞭炮焰火的消費(fèi)稅稅率為15%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×800×15%=12 000（元）

說明：銷售給A商貿(mào)公司的100箱鞭炮按照不含稅的實(shí)際單位售價800元/箱為計稅依據(jù)計算繳納消費(fèi)稅。

（2）計算通過自設(shè)非獨(dú)立門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×900×15%=13 500（元）

說明：通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售鞭炮按照門市部對外的銷售數(shù)量100箱和銷售單價900元/箱為計稅依據(jù)計算繳納消費(fèi)稅

（3）計算銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×1 100×15%=33 000（元）

說明：銷售給B商貿(mào)公司的200箱鞭炮按照不含稅的實(shí)際單位售價1 100元/箱為計稅依據(jù)來計算繳納消費(fèi)稅

（4）計算將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

平均售價=（800×100+900×100+1 100×200）÷（100+100+200）=975（元/箱）

作為福利發(fā)放給職工的鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×975×15%=14 625（元）

說明：作為福利發(fā)放給職工的100箱鞭炮應(yīng)按照同類消費(fèi)品的平均售價計算繳納消費(fèi)稅

（5）計算用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×1 100×15%=33 000（元）

說明：將鞭炮用于換取生產(chǎn)資料應(yīng)該按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格計算消費(fèi)稅

（6）計算當(dāng)月允許扣除的已納消費(fèi)稅。

當(dāng)月允許扣除消費(fèi)稅=（12 000+300×300-8 000）×15%=14 100（元）

說明：當(dāng)月允許扣除的已納消費(fèi)稅應(yīng)按照當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量對應(yīng)的金額進(jìn)行扣除。

當(dāng)期允許扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價-期末庫存的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

（7）計算當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=12 000+13 500+33 000+33 000+14 625-14 100=92 025（元）

15.2 甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營糧食白酒的生產(chǎn)與銷售，2021年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）以自產(chǎn)的10噸A類白酒換入乙企業(yè)的蒸汽釀酒設(shè)備，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元，增值稅2.6萬元。已知A類白酒的生產(chǎn)成本為1萬元/噸，不含增值稅平均銷售價格為2萬元/噸，不含增值稅最高銷售價格為2.5萬元/噸。

（2）移送50噸B類白酒給自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，不含增值稅移送價為1.5萬元/噸，門市部對外不含增值稅售價為3萬元/噸。

（3）受丙企業(yè)委托加工20噸C類白酒，雙方約定由丙企業(yè)提供原材料，成本為30萬元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)8萬元、增值稅1.04萬元。甲酒廠C類白酒不含增值稅售價為2.75萬元/噸。

（其他相關(guān)資料：白酒消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克，各類白酒成本利潤率假設(shè)均為10%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）簡要說明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定白酒消費(fèi)稅最低計稅價格的兩種情況。

①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格；

②納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

（2）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10×2.5×20%+10×2 000×0.5÷10 000=6（萬元）

說明：納稅人用于換取生產(chǎn)和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格計算消費(fèi)稅，題目給出的最高售價為2.5萬元/噸。另外，白酒采用復(fù)合計征方式計算消費(fèi)稅，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率，此處需注意單位的換算。

（3）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=3×50×20%+50×2 000×0.5÷10 000=35（萬元）

說明：納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅，即以3萬元/噸進(jìn)行計算。

（4）判斷業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人并說明理由。

業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是丙企業(yè)。根據(jù)規(guī)定，對于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方（個人除外）在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。

（5）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2.75×20×20%+20×2 000×0.5÷10 000=13（萬元）

說明：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。本題中受托方甲酒廠有同類售價2.75萬元/噸，所以無需組價，從價部分的計稅依據(jù)=2.75×20=55（萬元），從量部分的計稅依據(jù)為20噸。

15.3 甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人。2021年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）購進(jìn)一批皮革材料，增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅稅款1.3萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅稅款0.26萬元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。

（2）將委托加工收回的100個高爾夫球包全部批發(fā)銷售給代理商，收到不含稅價款28萬元。

（3）購進(jìn)一批碳素鋼材料，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款19.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬元、增值稅稅款3.9萬元。丙企業(yè)無同類在售產(chǎn)品。

（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在11月初對甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，但丙企業(yè)未按規(guī)定履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。

（5）將委托加工收回的高爾夫球桿的80%在當(dāng)月銷售，收到不含稅價款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。

（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為10%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算乙企業(yè)已代收代繳的消費(fèi)稅。

乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅=0.25×100×10%=2.5（萬元）

說明：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。本題中乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。

（2）計算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

甲企業(yè)將委托加工收回的高爾夫球包對外銷售應(yīng)該繳納消費(fèi)稅=28×10%-2.5=0.3（萬元）

說明：根據(jù)消費(fèi)稅規(guī)定，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。甲企業(yè)將高爾夫球包對外銷售的價格=28÷100=0.28（萬元/個），高于受托方代收代繳消費(fèi)稅時的計稅價格0.25萬元/個，不屬于直接出售，所以應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，計稅時可以扣除乙企業(yè)已經(jīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

（3）說明主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅行為的處理。

在對委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，則應(yīng)按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，對受托方（丙企業(yè)）處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

（4）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%=30（萬元）

說明：根據(jù)規(guī)定，對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。甲企業(yè)委托加工收回的高爾夫球桿，如果丙企業(yè)沒有代收代繳消費(fèi)稅，甲企業(yè)需要補(bǔ)繳消費(fèi)稅，稅款的計稅依據(jù)是：

①如果在檢查時，已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；

②尚未銷售或不能直接銷售的，按照組成計稅價格計稅。

綜上所述，委托加工收回的高爾夫球桿的80%在當(dāng)月銷售，以售價300萬元作為計稅依據(jù)。

（5）計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（150+30）÷（1-10%）×10%×20%=4（萬元）

說明：另外20%留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿按照組成計稅價格作為計稅依據(jù)。

組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

總共的材料成本是150萬元，加工費(fèi)30萬元，計算出來的稅款要乘以20%，得出留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿的應(yīng)納稅額。

15.4 小汽車生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，2021年4月相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售100輛電動小汽車，不含稅銷售價格18萬元/輛，款項已收訖。

（2）將80輛A型燃油小汽車以“以物易物”方式與物資公司乙換取生產(chǎn)資料，A型車曾以不含稅銷售價格25萬元/輛、28萬元/輛進(jìn)行銷售。

（3）上月以托收承付方式銷售100輛B型燃油小汽車給貿(mào)易公司丙，不含稅銷售價格11萬元/輛，本月發(fā)出100輛并辦妥托收手續(xù)。

當(dāng)月丙貿(mào)易公司將上述100輛小汽車全部出口，海關(guān)審定的離岸價格為14萬元/輛。

（其他相關(guān)資料：A型小汽車消費(fèi)稅稅率5%，B型小汽車消費(fèi)稅稅率3%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）說明業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)是否需要繳納消費(fèi)稅及體現(xiàn)的稅收政策導(dǎo)向。

無需繳納消費(fèi)稅，電動汽車不屬于消費(fèi)稅“小汽車”稅目的征稅范圍。

稅收政策導(dǎo)向：促進(jìn)我國交通能源戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)節(jié)約能源、支持新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80×28×5%=112（萬元）

說明：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格（28萬元/輛）作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。

（3）說明業(yè)務(wù)（3）甲企業(yè)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間所屬月份，并計算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

納稅義務(wù)發(fā)生時間為4月份。根據(jù)規(guī)定，納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×11×3%=33（萬元）

（4）判斷丙貿(mào)易公司能否享受出口免稅并退還消費(fèi)稅政策，如能享受該政策請計算應(yīng)退稅額。

丙貿(mào)易公司可以享受出口免稅并退還消費(fèi)稅政策。

應(yīng)退稅額=100×11×3%=33（萬元）

說明：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，享受消費(fèi)稅出口免稅并退稅的優(yōu)惠政策。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。

15.5 甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2021年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）以分期收款方式銷售A牌卷煙180箱，銷售額650萬元，合同約定當(dāng)月收取貨款的70%，實(shí)際收到40%。采用直接收款方式銷售B牌卷煙80箱，取得銷售額380萬元。

（2）進(jìn)口一批煙絲，貨物成交價300萬元，甲卷煙廠另行承擔(dān)并支付運(yùn)抵我國口岸前的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)支出8萬元。

（3）外購一批煙絲，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款165萬元，稅額21.45萬元；當(dāng)月領(lǐng)用80%用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，2021年3月甲廠接受乙廠委托加工一批煙絲，甲廠未代收代繳消費(fèi)稅。已知乙廠提供煙葉的成本95萬元，甲廠收取加工費(fèi)20萬元，乙廠尚未銷售收回的煙絲。

（其他相關(guān)資料：以上銷售額和費(fèi)用均不含增值稅，A牌、B牌卷煙均為甲類卷煙，甲類卷煙增值稅稅率13%，消費(fèi)稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費(fèi)稅稅率30%，進(jìn)口煙絲關(guān)稅稅率10%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

業(yè)務(wù)（1）當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=（650×56%+180×150÷10 000）×70%+380×56%+80×150÷10 000=470.69（萬元）

說明：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。本題合同約定當(dāng)月收取貨款的70%，所以將該項業(yè)務(wù)的70%計入消費(fèi)稅稅額，另外卷煙在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅采用從價與從量復(fù)合計稅方式。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

進(jìn)口煙絲的組成計稅價格=（300+8）×（1+10%）÷（1-30%）=484（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=484×30%=145.2（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=484×13%=62.92（萬元）

業(yè)務(wù)（2）合計應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅=145.2+62.92=208.12（萬元）

說明：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅比例稅率

（3）計算甲廠國內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

甲廠國內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=470.69-165×30%×80%=431.09（萬元）

說明：將外購已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

（4）計算乙廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅，并指出甲廠未代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

乙廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅=（95+20）÷（1-30%）×30%=49.29（萬元）

根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，受托方未按照規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的（受托方為個人的除外），對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

說明：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)繳稅款。收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的，按照組成計稅價格計稅補(bǔ)繳。

組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率