第三章 消費(fèi)稅

1、消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)一般是在哪幾個(gè)環(huán)節(jié)？特殊情況在哪幾個(gè)環(huán)節(jié)？

2、金銀首飾和其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

3、金銀首飾的以舊換新，可以扣除舊首飾的金額嗎？

4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的考點(diǎn)匯總

5、在消費(fèi)稅中，復(fù)核計(jì)稅的包括和。

6、在消費(fèi)稅中，雙重征稅的是。

7、批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙征稅有哪些注意事項(xiàng)？

8、關(guān)于酒類的注意事項(xiàng)有哪些？

9、高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率為，不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

10、電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車需要征收消費(fèi)稅嗎？

11、征收消費(fèi)稅的高檔手表是指每支不含稅價(jià)格在元以上。

12、航空煤油征收消費(fèi)稅

13、甲類卷煙和乙類卷煙的劃分標(biāo)準(zhǔn)？

14、輪胎和酒精還繳納消費(fèi)稅嗎？

15、關(guān)于視同銷售的價(jià)格問題。

16、關(guān)于組成計(jì)稅價(jià)格的問題

（1）組成計(jì)稅價(jià)格公式中為什么要除（1-稅率）？

（2）什么時(shí)候包含消費(fèi)稅？

17、關(guān)于外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工消費(fèi)品繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的注意事項(xiàng)有哪些？

【答案】

1、消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)一般是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。但是特殊情況可能在零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)。在零售環(huán)節(jié)征收的僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（其他的金銀首飾在生產(chǎn)，進(jìn)口等環(huán)節(jié)繳納），零售環(huán)節(jié)適用的稅率5%；而在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的是卷煙，卷煙屬于兩重征稅，稅率是11%+0.005元/支。

2、金銀首飾和其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

3、金銀首飾的以舊換新，可以扣除舊首飾的金額嗎？

4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的考點(diǎn)匯總

（1）什么是委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品！其他一律不是委托加工！

（2）代收代繳的規(guī)定

① 受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；

② 委托個(gè)人（含個(gè)體工商戶）加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅；

③ 委托方收回后沒有加價(jià)出售，為直接出售，不用再繳納消費(fèi)稅；

委托方收回后加價(jià)出售，不屬于直接出售，需要繳納消費(fèi)稅，但之前的可以抵扣；

④ 對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳的，不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任，對委托方要補(bǔ)征稅款。要對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。那么委托方收回之后已經(jīng)銷售的，按照銷售價(jià)格補(bǔ)交消費(fèi)稅，沒有銷售的或者無法銷售的，按照組成計(jì)稅價(jià)格補(bǔ)交消費(fèi)稅。

（3）跟城建稅結(jié)合起來考試：

代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。

（注意的是，在國內(nèi)的銷售和受托加工中，一般不涉及增值稅的代扣和代收的問題，很多同學(xué)容易在這里產(chǎn)生誤區(qū)）

（4）跟印花稅結(jié)合起來考試：加工承攬合同（0.5‰）（常考點(diǎn)）

① 加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同；

② 受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費(fèi)分別記載的，分別按購銷合同和加工承攬合同貼花；未分別記載的，按全部金額依照加工承攬合同貼花；（因?yàn)檫@不是真正的加工承攬合同）

③ 委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和，按加工承攬合同貼花

5、在消費(fèi)稅中，復(fù)核計(jì)稅的包括 卷煙 和 白酒 。

6、在消費(fèi)稅中，雙重征稅的是 卷煙 。

7、批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙征稅有哪些注意事項(xiàng)：

（1）批發(fā)商之間批發(fā)不繳納，只有銷售給最終零售商或者個(gè)人才繳納

（2）稅率是11%+0.005元/支

8、關(guān)于酒類的注意事項(xiàng)：

（1）除了黃酒和啤酒，其他類型的酒類包裝物押金，收到就要記入銷售額，但是價(jià)外費(fèi)用要“價(jià)稅分離”。

（2）白酒收取的“品牌使用費(fèi)”要作為價(jià)外費(fèi)用記入繳納消費(fèi)稅。

9、高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率為 15% ，不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

答案：

10、電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不需要征收消費(fèi)稅嗎？

11、征收消費(fèi)稅的高檔手表是指每支不含稅價(jià)格在 10000 元以上。

12、航空煤油 暫緩 征收消費(fèi)稅

13、甲類卷煙和乙類卷煙的劃分標(biāo)準(zhǔn)：調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上為甲類，70元以下為乙類

14、輪胎和酒精不繳納消費(fèi)稅

15、關(guān)于視同銷售的價(jià)格問題。

（1）“換抵投”按照銷售同類消費(fèi)品的最高價(jià)格

（2）其他按照加權(quán)平均

16、關(guān)于組成計(jì)稅價(jià)格的問題

（1）組成計(jì)稅價(jià)格公式中為什么要除（1-稅率）？

因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，也就是價(jià)格應(yīng)該是包含了消費(fèi)稅才對，如果價(jià)格里面不包含消費(fèi)稅，那就要除（1-稅率）換算成含稅的價(jià)格。

（2）什么時(shí)候包含消費(fèi)稅？

①正常在國內(nèi)銷售包含了消費(fèi)稅，因此無需再計(jì)算含稅價(jià)格

②進(jìn)口商品，由于在進(jìn)口的時(shí)候的那個(gè)價(jià)格是不包含消費(fèi)稅的，所以要使用組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

③自產(chǎn)自用和委托加工也是不包含消費(fèi)稅的，因?yàn)槎际前凑粘杀驹谶M(jìn)行組價(jià)倒推

自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

委托加工組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

以上都未考慮復(fù)合征稅的情形。

17、關(guān)于外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工消費(fèi)品繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的注意事項(xiàng)：

（1）可以抵扣的消費(fèi)稅不是指購進(jìn)多少抵扣多少，而是使用多少抵扣多少，所以需要計(jì)算抵扣

（2）“ 摩托車、酒、小汽車、游艇、電池、涂料、手表”等六項(xiàng)不得抵扣，但是外購摩托車?yán)^續(xù)加工應(yīng)稅摩托車今年也不得抵扣，可能要注意。

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李彬教你考注會(huì)，CPA知識(shí)分享第一平臺(tái)，微信ID：CPA_libin