一、消費稅的特點

1.征收范圍具有選擇性。

2.—般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性。

3.平均稅率水平比較高且稅負差異大。

4.計稅方法具有靈活性。

二、消費稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系

1.區(qū)別：

　?。?）消費稅是特定征收，增值稅是普遍征收。

　?。?）消費稅是價內稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額），與所得稅有直接關系，增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額），對所得稅沒有直接影響。

2.聯(lián)系：

　　（1）消費稅與增值稅同屬流轉稅。

　　（2）消費稅與增值稅通常是同一計稅依據(jù)

三、 稅目：列舉了15個稅目

（一）煙：

1.卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經國務院批準納入計劃的生產的卷煙）

2.雪茄煙

3.煙絲

（二）酒：酒精度在1度以上的各種酒精飲料，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒（含葡萄酒）。

1.對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒征收消費稅。

2.啤酒：

（1）出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含，不含增值稅）以上的為甲類啤酒，以下的為乙類啤酒。（包裝物押金不含重復使用的塑料周轉箱的押金）

（2）果啤屬于啤酒。

3.配制酒消費稅適用稅率：

（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合條件的配制酒，按“其他酒”10%稅率征稅。

①具有國家相關部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號；

②酒精度低于38度（含）。（蒸餾食用酒精+38批準）

（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消“其他酒”10%稅率征稅。（發(fā)酵+20）

（3）其他配制酒，按“白酒”適用稅率征稅。

4.葡萄酒適用“其他酒”子目。

（三）高檔化妝品：不含稅在10元/毫升（克）或15元/片（張）以上

1.不含稅在10元/毫升（克）或15元/片（張）以上。

2.包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，其中美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。

3.不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

（四）貴重首飾及珠寶玉石

1.包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

2.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征稅。

（五）鞭炮焰火：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不征收消費稅

（六）成品油：

成品油：包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油7個子目。

【提示1】航空煤油暫緩征收。

【提示2】汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。

【提示3】變壓器油、導熱類油等絕緣油類產品不屬于潤滑油，不征收消費稅。

經國務院批準，從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅。（符合廢油至少7成標準）

（1）生產原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%。

（2）生產的純生物柴油符合國家《柴油機燃料調合生物柴油（BD100）》標淮。

（七）小汽車

小汽車是指由動力驅動，具有4 個或4 個以上車輪的非軌道承載的車輛。

【提示1】包括用于載運乘客和貨物的各類乘用車（最多9座）及中輕型商用客車（10－23座）

【提示2】車身大于7米（含）并且座位在10－23座（含）以下的商用客車，不征稅

【提示3】含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8－10人、17－26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍

【提示4】改裝車：排量小于1.5（含）的乘用車底盤改裝的屬于乘用車；大于或中輕型商用客車改裝的屬于中輕型商用。

【提示5】電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征稅。

（八）摩托車：

包括輕便摩托車和摩托車兩種。

【提示1】對最大設計車速不超過50千米/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅。

【提示2】氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費稅。

（九）高爾夫球及球具：包括高爾夫球（含比賽、練習用球）、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）以及高爾夫球的桿頭、桿身和握把

（十）高檔手表：銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表

（十一）游艇：艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。

（十二）木制一次性筷子：包括未經打磨、倒角的木制一次性筷子

（十三）實木地板：包括各種規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板、未經涂飾的素板。

（十四）電池：包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

【提示】無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。

（十五）涂料：施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。

四、稅率：

1.比例稅率。

2.定額稅率：啤酒、黃酒、成品油。

3.復合稅率：卷煙、白酒。

　　【提示1】請注意卷煙生產或進口環(huán)節(jié)的從量消費稅稅率是0.003元/支，而卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從量消費稅稅率是0.005元/支，這點在計算中要特別注意!

　　【提示2】納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

五、計稅依據(jù)和計稅方法

（一）從價計征（大部分應稅消費品適用的計稅方法）

1.應納稅額＝應稅消費品的銷售額（含消費稅）×適用稅率

2.銷售額的基本規(guī)定：同增值稅

舉例

某木地板廠為增值稅一般納稅人。2020年3月15日，向某建材商場銷售實木地板一批，取得含增值稅銷售額101.7萬元。已知實木地板適用的消費稅稅率為5%，計算該廠當月應納消費稅稅額。

當月應納消費稅稅額。=101.7/1.13*5%=4.5

3.包裝物的問題：

　?。?）應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。

　?。?）對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

　　【注意】對銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

包裝物押金：除啤酒和黃酒外同增值稅相同。

　　①銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時并入當期銷售額征稅；

　?、谄渌蔷祁惍a品：逾期時并入征稅；

　　【思考】為什么押金中啤酒和黃酒的處理增值稅和消費稅不同？啤酒、黃酒消費稅收取定額稅率

　　【提示1】“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1 年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。

　　【提示2】押金為含稅收入。

4.白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

5.納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后1 年內不得變更。（@增值稅：確定后12個月內不得變更）。

（二）從量定額（啤酒、黃酒、成品油適用）：

1.應納稅額＝應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

2.銷售數(shù)量的確定：

　?。?）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。

　　（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

　?。?）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。

　?。?）進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　【提示】黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。噸與升兩個計量單位的換算標準要了解。

舉例

1、某石化公司2019年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸。已知汽油1噸＝1 388升，柴油1噸＝1 176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計算該公司當月應納消費稅稅額。

汽油=1000*1388*1.52=210976

柴油=500*1176*1.2=705600

2、下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（?。?/p>

A.生產銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

B.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產數(shù)量

C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量

D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量

選項B，自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

（三）從價從量復合計征[白酒、卷煙（生產銷售、批發(fā)）適用]：

應納稅額＝應稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應稅銷售額×比例稅

舉例

某卷煙生產企業(yè)為増值稅一般納稅人，2020年2月銷售乙類卷煙1 500標準條，取得含增值稅銷售額84750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標準條有200支。計算該企業(yè)當月應納消費稅稅額。

1500*200*0.003+84750/1.13*0.36

（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。（不按廠家給門市的價格計算）

（二）納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　【提示】增值稅按照平均價格計算征收。

（三）卷煙計稅價格的核定

1.卷煙消費稅最低計稅價格（以下簡稱計稅價格）核定范圍為卷煙生產企業(yè)在生產環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

2.計稅價格由國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。

計稅價格的核定公式為：某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格＝批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1－適用批發(fā)毛利率）

【提示1】未經國家稅務總局核定計稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產企業(yè)應按卷煙調撥價格申報納稅。

【提示2】已經國家稅務總局核定計稅價格的卷煙，生產企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅。（孰高）

（四）白酒最低計稅價格的核定

1.核定范圍。

（1）白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

（2）白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產企業(yè)自行申報，稅務機關核定。

【提示1】自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，也應核定消費稅最低計稅價格

【提示2】銷售單位，是指銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業(yè)生產白酒的商業(yè)機構。銷售公司、購銷公司，是指專門購進并銷售白酒生產企業(yè)生產的白酒，并與該白酒生產企業(yè)存在關聯(lián)性質。包銷，是指銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產企業(yè)購進白酒，同時承擔大部分包裝材料等成本費用，并負責銷售白酒。

2.核定標準。

（1）白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。

（2）白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%～70%范圍內自行核定。其中生產規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%～70%范圍內。

3.重新核定。

已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。

4.計稅價格的適用。

已核定最低計稅價格的白酒，生產企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。（孰高）