第三章 消費稅法

考點一：消費稅一般是單環(huán)節(jié)征收，在生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工環(huán)節(jié)征收，金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收按照5%的稅率進(jìn)行征收。再銷售不用繳納。

【例題1】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是（ ）。

A.進(jìn)口卷煙 B.進(jìn)口服裝

C.零售化妝品 D.零售白酒

【答案】A

【解析】服裝不征收消費稅，所以B錯誤；化妝品和白酒在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，而不是后續(xù)的零售環(huán)節(jié)征收，所以C和D錯誤

【例題2】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的有（ ）。（2008年舊題新解）

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.進(jìn)口的小汽車

【答案】ABD

【解析】這其實是“營改增”之前的考點，現(xiàn)在主要就考哪些項目征收消費稅了

【例題3】下列產(chǎn)品中，屬于消費稅征稅范圍的是( )。（2015年單選題）

A.輪胎 B.電池

C.酒精 D.卡丁車

【答案】B

【解析】輪胎、卡丁車、酒精不屬于消費稅征稅范圍。

【例題4】下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是（）。（2012年單選題）

A.批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙

B.汽車修理廠修車時更換的輪胎

C.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙

D.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾

【答案】 D

【解析】選項A：雪茄煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費稅；選項B輪胎已經(jīng)不繳納消費稅；選項C：體育上用的發(fā)令紙，不屬于消費稅征稅范圍。

考點二：消費稅的計稅方式包括從量計征、復(fù)核計稅和從價計征。

【例題5】下列貨物中，采用從量定額方法計征消費稅的有（）。（2012年多選）

A.黃酒 B.游艇

C.潤滑油 D.雪茄煙

【答案】 A, C

【解析】消費稅稅目中，只有啤酒、黃酒、成品油采用的是從量定額稅率。

【例題6】下列各項中關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。（2011年多選題）

A.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

B.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量

C.以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量

D.委托加工應(yīng)稅消費品，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量

【答案】 A, B, C

【解析】從量計征消費稅的應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量，具體規(guī)定為：（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

考點三：卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)都要繳納消費稅。

（1）批發(fā)環(huán)節(jié)收稅，只有批發(fā)商銷售給最終零售商或者個人才繳稅，如果批發(fā)商之間互相批發(fā)，不用繳稅；納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

（2）卷煙是復(fù)合計稅，不僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)合征收，在批發(fā)環(huán)節(jié)也復(fù)合征收。

【例題7】卷煙批發(fā)企業(yè)甲2017年1月批發(fā)銷售卷煙500箱，其中批發(fā)給另一卷煙批發(fā)企業(yè)300箱、零售專賣店150箱、個體煙攤50箱。每箱不含稅批發(fā)價格為13000元。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅為（）。（2013年單選改編）

A.32500元 B.336000元

C.195000元 D.325000元

【答案】 B

【解析】納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。甲企業(yè)應(yīng)繳納消費稅=（150+50）×13000×11%+250×200=336000（元）。

考點四：將消費稅和車輛購置稅結(jié)合起來考核。

對于汽車來講，征收消費稅的汽車僅限于小汽車，不包括卡車和大卡車。

車輛購置稅的考核要點在于購買方繳納，而不是銷售方繳納。

【例題8】旅游公司2014年8月從游艇生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)一艘游艇，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款120萬元、稅額20.4萬元；從汽車貿(mào)易公司購進(jìn)一輛小汽車，取得增值稅機(jī)動車統(tǒng)一銷售發(fā)票注明價款40萬元、稅額6.8萬元。游艇的消費稅稅率為10%，小汽車消費稅稅率為5%。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)相關(guān)納稅事項的表述中，正確的有（）。（2014年多選）

A.汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納消費稅2萬元

B.游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費稅12萬元

C.旅游公司應(yīng)繳納游艇車輛購置稅12萬元

D.旅游公司應(yīng)繳納小汽車的車輛購置稅4萬元

【答案】 B, D

【解析】

選項A：汽車貿(mào)易公司是購進(jìn)汽車以后銷售的公司，不是汽車生產(chǎn)企業(yè)，汽車貿(mào)易公司銷售的汽車是已經(jīng)由生產(chǎn)企業(yè)繳納過消費稅的汽車所以不需要再繳納消費稅；

選項B：游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費稅=120×10%=12（萬元）；

選項C：游艇不屬于車輛購置稅的征收范圍，所以旅游公司購進(jìn)游艇不繳納車輛購置稅；

選項D：旅游公司應(yīng)繳納的小汽車車輛購置稅=40×10%=4（萬元）。（這個暫時還未學(xué)習(xí)，可以暫時擱置）

考點五：關(guān)于視同銷售的計稅問題

1、自產(chǎn)自用，要分兩種情況：如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，暫不繳納消費稅；如果用于其他方面，需要視同銷售繳納消費稅。

2、如果納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。

3、如果用于除了“換抵投”以外的其他方面的視同銷售，按照同類應(yīng)稅消費品的平均價格計算消費稅，如果沒有同類應(yīng)稅消費，則按照組成計稅價格：

組成計稅價格計算公式是：

組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

或：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

【例題9】某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入160萬元，第二批500箱取得不含稅收入113萬元；另將同型號地板200箱贈送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利。實木地板消費稅稅率為5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為（）。（2014年單選題）

A.16.8萬元 B.18.9萬元

C.18.98萬元 D.19.3萬元

【答案】 B

【解析】用于贈送福利院和發(fā)放給職工做福利的地板應(yīng)視同銷售計算繳納消費稅，計稅依據(jù)為納稅人當(dāng)月銷售同類地板的加權(quán)平均銷售價格。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅=（160+113）×5%+（160+113）/（800+500）×（200+300）×5%=18.9（萬元）。

【例題10】甲市某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年5月在甲市銷售自產(chǎn)小汽車300輛，不含稅售價18萬元/輛，另收取優(yōu)質(zhì)費2萬元/輛；將200輛小汽車發(fā)往乙市一經(jīng)貿(mào)公司代銷，取得的代銷清單顯示當(dāng)月銷售120輛、不含稅售價18.5萬元/輛。小汽車消費稅稅率為5%，則該汽車企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納的消費稅為（）。（2014年單選題）

A.295.64萬元 B.300萬元

C.406.64萬元 D.411萬元

【答案】 C

【解析】納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，本題委托代銷的應(yīng)在甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納消費稅。收取的優(yōu)質(zhì)費是屬于收取的價外費用，應(yīng)看作是含稅收入，做價稅分離以后并入銷售額計算繳納消費稅。該汽車企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納消費稅=（300×18+300×2/1.17+120×18.5）×5%=406.64（萬元）。

考點六：委托加工應(yīng)稅消費品的處理，具體考點如下：

1、委托加工的定義：委托加工是指委托方提供主要材料，而受托方提供加工和輔助材料。如果是受托方提供的主要材料，則要按照受托方正常銷售消費品計算繳納消費稅。

2、委托加工的代收代繳消費稅的問題：

（1）受托方應(yīng)該代收代繳，委托個人（含個體工商戶）加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅；

（2）如果受托方不代收代繳，首先對受托方要處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款；其次，委托方收回的消費品已經(jīng)直接銷售的，按照銷售額計稅，收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。

（3）委托加工收回后，直接銷售不用再繳納消費稅。但是加價銷售需要再繳納消費稅，加價銷售可以扣除之前已經(jīng)繳納的消費稅。

（4）委托加工收回的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。除了酒、手表、游艇、電池、涂料、小汽車之外。

注意：

1、能夠抵扣的當(dāng)期實際生產(chǎn)領(lǐng)用的，不是抵扣庫存的全部，也就是“用多少抵多少”，那么本期用多少怎么計算？即“期初余額+本期購進(jìn)-期末余額”，詳細(xì)公式為：

2、納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。

【例11】甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)木制一次性筷子，甲企業(yè)提供的主要原材料實際成本為12萬元，支付的不含稅加工費為1萬元。乙企業(yè)代墊輔料的不含稅金額為0.87萬元。木制一次性筷子的消費稅稅率為5%，乙企業(yè)代收代繳消費稅的組成計稅價格為（）。（2013年單選題）

A.12.63萬元 B.13.55萬元

C.13.68萬元 D.14.6萬元

【答案】 D

【解析】乙企業(yè)代收代繳消費稅的組成計稅價格=（12+1+0.87）÷（1-5%）=14.6（萬元）。

【例12】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額8.5萬元；將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅為（）。（2014年單選題）

A.2.62萬元 B.2.67萬元

C.2.89萬元 D.2.95萬元

【答案】 D

【解析】委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算代收代繳的消費稅，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-比例稅率），本題支付的運費應(yīng)計入材料成本中，作為材料成本的一部分在計算代收代繳的消費稅的時候加上。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅=（50+1+5）/（1-5%）×5%=2.95（萬元）。

【例13】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人。2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）購進(jìn)一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅稅款l.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成l00個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0.34萬元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元／個。

（2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款28萬元。

（3）購進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款l50萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。

（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅價款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在11月初對甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅義務(wù)。

（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為l0%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）

要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。 （2011年題目改編）

（1）計算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費稅。

（2）計算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費稅。

（3）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。

（4）計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。

（5）計算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應(yīng)如何處理?

【答案】

（1）乙企業(yè)代收代繳消費稅=0.25×100×10%=2.5（萬元）

（2）（注意，下面這個答案屬于以前的答案，但是從2012年9月1日開始，委托加工收回的產(chǎn)品如果高于收回的價格銷售，是應(yīng)該按照規(guī)定繳納稅款的，委托加工代收代繳的可以抵扣）甲企業(yè)批發(fā)球包不繳納消費稅，納稅人將委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費稅，收回后直接銷售的不用再繳納消費稅。

因此，正確的答案是：乙企業(yè)按照0.25萬元/個的價格代收代繳了消費稅，現(xiàn)在甲企業(yè)收回之后按照0.28萬元（28萬元/100個）的價格銷售，不屬于收回之后直接銷售，因此，對多收的價款要繳納消費稅，即：3×10%=0.3（萬元）

（3）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=300×10%=30（萬元）

（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=（150+30）÷（1-10%）×10%×20%=4（萬元）

（5）可以抵扣的進(jìn)項稅額=1.7+0.34+25.5+5.1=32.64（萬元）

銷項稅額=28×17%+300×17%=55.76（萬元）

應(yīng)繳納的增值稅=55.76-32.64=23.12（萬元）

（6）在對委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款（對受托方不再重復(fù)補稅了，但要按《征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款）。

【例14】甲地板廠(以下簡稱“甲廠”)生產(chǎn)實木地板，2015年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： (1)外購一批實木素板并支付運費，取得的增值稅專用發(fā)票注明素板金額50萬元、稅額8.5萬元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費金額1萬元、稅額0.11萬元。

(2)甲廠將外購素板40%加工成A型實木地板，當(dāng)月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額6.8萬元。

(3)受乙地板廠(以下簡稱“乙廠”)委托加工一批A型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額30.6萬元、加工費5萬元，甲廠未代收代繳消費稅。

(其他相關(guān)資料：甲廠直接持有乙廠30%股份，實木地板消費稅稅率為5%)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（2015年真題）

(1)判斷甲廠和乙廠是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)并說明理由。

(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費稅稅額。

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)是否為消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)并說明理由。

(4)指出業(yè)務(wù)(3)的消費稅納稅義務(wù)人，計稅依據(jù)確定方法及數(shù)額。

(5)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費稅稅額。

【答案及解析】

(1)甲廠與乙廠屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)規(guī)定企業(yè)相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的，就屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。本題中“甲廠直接持有乙廠30%股份”，所以雙方屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

(2)外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板，在計算消費稅時準(zhǔn)予按照生產(chǎn)領(lǐng)用量扣除已納的消費稅稅款。業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費稅稅款=40×5%-50×40%×5%=1(萬元)。

(3)不屬于消費稅規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)。稅法中規(guī)定的委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只是收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。在本業(yè)務(wù)中，乙廠是委托方，甲廠是受托方，由于是甲廠提供的主要材料，所以不能作為委托加工應(yīng)稅消費品業(yè)務(wù)處理。

(4)業(yè)務(wù)(3)的消費稅納稅義務(wù)人是甲廠，該業(yè)務(wù)應(yīng)按照甲廠銷售自制應(yīng)稅消費品處理，計稅依據(jù)為甲廠當(dāng)月銷售同類A型實木地板的銷售價格=40/40%×60%=60(萬元)。

(5)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費稅稅額=60×5%-50×60%×5%=1.5(萬元)。

考點七：進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納關(guān)稅、消費稅和增值稅聯(lián)合出題

1、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅：關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

2、消費稅和增值稅的組成計稅價格一般是一樣的。

【提示】進(jìn)口貨物征消費稅與征增值稅的關(guān)系：

增值稅的應(yīng)稅貨物進(jìn)口時，同樣要由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，但增值稅都適用比例稅率，沒有定額稅率，這與消費稅不同。

（2）計征消費稅的價格同樣不含增值稅但含消費稅，組成的計稅價格應(yīng)為不含增值稅但含消費稅的價格。當(dāng)然，如果進(jìn)口的貨物不屬于消費稅的征收范圍，增值稅組價中的消費稅為零。

【例15】某貿(mào)易公司2014年6月以郵運方式從國外進(jìn)口一批高檔化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價格為30萬元、郵費1萬元。當(dāng)月將該批化妝品銷售取得不含稅收入55萬元。該批高檔化妝品關(guān)稅稅率為15%、消費稅稅率也為15%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為（）。（2014年單選題改編）

A.9萬元 B.12.86萬元

C.14.79萬元 D.6.29萬元

【答案】 D

【解析】將進(jìn)口化妝品在國內(nèi)銷售的，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要計算繳納消費稅，但是進(jìn)口后的銷售環(huán)節(jié)不需要再計算繳納消費稅。郵運的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費。

該公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅=（30+1）×（1+15%）/（1-15%）×15%=6.29（萬元）。

考點八：已納消費稅的扣除

將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費品給予扣除。(新書有一些小變化)

1、按照2017年前的書上的規(guī)定，除了除了酒、手表、游艇、電池、涂料、小汽車等六個行業(yè)之外的其他行業(yè)都可以扣除。

2、但是在2017年的新書中，委托加工收回的抵扣還是沒有變化，但是外購的可以抵扣的項目中刪除了“摩托車”，因此外購應(yīng)稅消費品用于基礎(chǔ)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，有7個行業(yè)不得抵扣，增加了“摩托車”。

【提示】

1、能夠抵扣的當(dāng)期實際生產(chǎn)領(lǐng)用的，不是抵扣庫存的全部，也就是“用多少抵多少”，那么本期用多少怎么計算？即“期初余額+本期購進(jìn)-期末余額”，詳細(xì)公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

2、自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費稅稅款。

考點九：消費稅的出口退稅

一般來講，出口可以退稅，但是消費稅是單環(huán)節(jié)征稅，因此退稅是退全部。那么退稅的前提是已經(jīng)繳納過稅款，否則不可能退稅。比如生產(chǎn)企業(yè)出口，因為生產(chǎn)企業(yè)直接出口或者委托出口，都是還沒有在國內(nèi)銷售，也即是還沒有繳納消費稅，因此不存在退的問題。

【例15】企業(yè)出口的下列應(yīng)稅消費品中，屬于消費稅出口免稅并退稅范圍的有（）。（2013年多選題）

A.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品

B.有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費品

C.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于直接出口的應(yīng)稅消費品

D.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費品

【答案】 C, D

【解析】選項AB：屬于出口免稅但不退稅范圍。

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