【重點(diǎn)】稅目（★★★）

目前消費(fèi)稅稅目包括煙，酒，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板、電池、涂料。有的稅目還進(jìn)一步劃分若 干子目

（一）煙

1．子目：（1）卷煙；（2）雪茄煙（36%）；（3）煙絲（30%）。

2．卷煙的分類

3．自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0．005元/支加征從量稅。

（1）納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分 別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅；

（2）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消 費(fèi)稅；

（3）卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅；

（4）批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 4．雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。

（二）酒

1．子目：

（1）白酒

（2）黃酒

（3）啤酒

（4）其他酒

2．計(jì)稅方法

（1）白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法；

（2）對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號且酒精度低 于38度（含）的配制酒，以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率 征收消費(fèi)稅（從價(jià)計(jì)稅）；

（3）其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅（復(fù)合計(jì)稅）；

（4）啤酒、黃酒采用定額稅率（從量計(jì)稅）

3．啤酒的分類

【注意1】對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按 250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅；

【注意2】果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費(fèi)稅；

【注意3】調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

【例題2-單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款58 000元， 收取包裝物押金3 050元，其中包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金50元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通 發(fā)票收取32 760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ ）。

A．5 000元 B．6 600元 C．7 200元 D．7 500元

【答案】C

【解析】A型啤酒：[58 000+（3 050-50）÷1．17]÷20=3 028．21（元）＞3 000元，單位稅額為

（三）化妝品 包括美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

【鏈接】財(cái)稅〔2016〕103號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知

一、取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。

征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。稅率調(diào)整為15%。 高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）

在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。

二、本通知自2016年10月1日起執(zhí)行。

【例題3-多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（

A．香水精 B．口紅

C．指甲油、藍(lán)眼油 D．演員化妝用的上妝油、卸妝油

【答案】ABC

【解析】演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。

（四）貴重首飾及珠寶玉石

1．金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；

2．其他貴重首飾及珠寶玉石（寶石、珍珠、翡翠、瑪瑙）在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率 為10%；

3．出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

（五）鞭炮、焰火 不包含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

（六）成品油 包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。

【注意】 1．取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅；

2．橡膠填充油、溶劑油原料屬于溶劑油征收范圍；

3．航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅；

4．潤滑油包括礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油；潤滑脂應(yīng)當(dāng)征 收消費(fèi)稅；變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。

（七）小汽車

1．子目：

（1）9座（含）以內(nèi)乘用車；

（2）10-23座（含）以內(nèi)中輕型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。 2．不包含：

（1）電動汽車；

（2）車身長度大于7米（含）、并且座位在10～23座（含）以下的商用客車；

（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

【例題 單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（

A．電動汽車 B．卡丁車 C．高爾夫車 D．小轎車

【答案】D

（八）摩托車

1．包括輕便摩托車和摩托車兩種；

2．對最大設(shè)計(jì)車速不超過50千米/小時(shí)，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫米的三輪摩托車不征收消 費(fèi)稅。

3．氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。

（九）高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

（十）高檔手表高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10 000元（含）以上的各類手表。

（十一）游艇 長度大于8米小于90米的各類機(jī)動艇。

（十二）木制一次性筷子 包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。

未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。

（十三）實(shí)木地板

含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)

木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。

（十四）電池

范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

自2015年2月1日起對電池（鉛蓄電池除外）征收消費(fèi)稅。

【注意】 1．對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

2．2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅，自2016年1月1日起按4%稅率征收消費(fèi)稅。

（十五）涂料

自2015年2月1日起對涂料征收消費(fèi)稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VOC）含量低于420克/升（含）的

涂料免征消費(fèi)稅。

【例題 多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）

A．批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B．零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C．生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D．進(jìn)口的小汽車

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng) C，生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收增值稅，不征收消費(fèi)稅，因其不屬于消費(fèi)稅征

稅范圍。