作者：李彬來(lái)源：李彬教你考注會(huì)【每日提分】是CPA教研組為學(xué)員定做的系列資料，正式學(xué)員叫【每日推送】，幫助大家每天學(xué)點(diǎn)CPA。以后我會(huì)在公眾號(hào)連載，對(duì)每日推送有什么建議、想加入課程成為正式學(xué)員的，可以加我微信。已經(jīng)加過(guò)的就不用重復(fù)加了。

消費(fèi)稅

一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)

（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于大多數(shù)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅后，流通環(huán)節(jié)不用再繳納消費(fèi)稅。（注意與增值稅區(qū)別）

情形

是否繳納稅款

生產(chǎn)

銷售時(shí)繳納

自產(chǎn)自用

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

不繳納

用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品

移送時(shí)征收消費(fèi)稅

用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面

視同生產(chǎn)（工業(yè)企業(yè)以外）

外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的

銷售時(shí)繳納

外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售

【提示】（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的繳稅依據(jù)不是生產(chǎn)數(shù)量，而是按照銷售數(shù)量來(lái)交；

（2）生產(chǎn)銷售不僅包括直接銷售，還包括視同銷售；

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口屬于消費(fèi)稅征稅范圍的貨物，在進(jìn)口環(huán)節(jié)要繳納消費(fèi)稅。該環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

（四）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙）

（1）卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率統(tǒng)一為11%加0.005元/支（250元/標(biāo)準(zhǔn)箱、1元/標(biāo)準(zhǔn)條）；

（2）煙草批發(fā)企業(yè)之間銷售的，不繳納消費(fèi)稅。

（3）批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

（4）納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

（五）零售應(yīng)稅消費(fèi)品

1、商業(yè)零售金銀首飾（在零售環(huán)節(jié)的稅率是5%）

在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（簡(jiǎn)稱“金銀鉑鉆”）包括：

①僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；

②鉆石及鉆石飾品；

③鉑金首飾。

【提示】

（1）對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的單位，應(yīng)分別核算。劃分不清楚的或者不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高征收（不分別核算就得用高的稅率計(jì)算交稅，有懲罰性的意味）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收（不分別核算本來(lái)在該環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅的也按金銀首飾交稅）。

（2）金銀首飾和其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

（3）金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

（4）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。如果沒(méi)有同類價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（5）納稅人采用以舊換新方式銷售金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（也就是說(shuō)，金銀首飾的以舊換新可以減掉舊首飾的金額，但是其他“以舊換新”是按照銷售新產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行征稅的）

2、零售超豪華小汽車（10%）

自2016年12月1日起，對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。

二、稅目與稅率

稅目

稅率

煙

卷煙

甲類卷煙，每條不含增值稅≥70元

批發(fā)環(huán)節(jié)加征

11%+0.005元/支

56%+0.003元/支

乙類卷煙，每條不含增值稅＜70元

36%+0.003元/支

雪茄煙

36%

煙絲

30%

酒

白酒

20%+0.5元/500g

啤酒（含果?。?/span>

甲類，每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）不含增值稅≥3000元

【注意】飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，也按此稅率征收消費(fèi)稅。

250元/噸

乙類，每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）不含增值稅＜3000元

220元/噸

黃酒

240元/噸

其他酒（調(diào)味料酒不征收）（葡萄酒屬于此類）

10%

高檔化妝品

（1）征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

（2）舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

15%

貴重首飾及珠寶玉石

金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（如黃金項(xiàng)鏈、鉆戒）

零售環(huán)節(jié)5%

（1）其他貴重首飾和珠寶玉石（如珍珠、碧璽、琥珀、珊瑚等）

（2）寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級(jí)加工的珠寶玉石半成品，對(duì)寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)10%

鞭炮、焰火

體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征收消費(fèi)稅。

15%

成品油

包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油。（航空煤油暫緩征收）

（1）植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油，屬于潤(rùn)滑油征收范圍。

（2）變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅。

（3）同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅：

①生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%。

②生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油》標(biāo)準(zhǔn)。

題目告知（從量）

摩托車

（1）氣缸容量250毫升的摩托車

3%

（2）氣缸容量250毫升（不含）以上的摩托車

10%

（3）氣缸容納250毫升（不含）以下的小排量摩托車

不征收

（4）氣缸總工作容量不超過(guò)50毫升的三輪摩托車

小汽車

乘用車

包含駕駛員，≤9個(gè)座位

題目告知（從價(jià)）

中輕型商用客車

包含駕駛員，10≤N≤23個(gè)座位

5%

超豪華小汽車

每輛售價(jià)≥130萬(wàn)元（不含增值稅）的乘用車和中輕型商用客車

10%（零售環(huán)節(jié)加征）

【提示】（1）不包括大型商用客車、大貨車、大卡車。

（2）電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費(fèi)稅。

（3）對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費(fèi)稅。

——

高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

10%

高檔手表

銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表征收消費(fèi)稅。

20%

游艇

長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含）

10%

木制一次性筷子

包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。

5%

實(shí)木地板

（1）按生產(chǎn)工藝不同，分為獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板和實(shí)木復(fù)合地板；

（2）按表面處理狀態(tài)不同，分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板。

5%

電池

（1）包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。

（2）對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

（3）2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。

4%

涂料

對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

4%

【注意】

（1）要注意卷煙和超豪華小汽車是雙環(huán)節(jié)征收，其他項(xiàng)目都是單環(huán)節(jié)征收

（2）卷煙雖然是雙環(huán)征收，但也不是代表一個(gè)納稅人就雙環(huán)節(jié)納稅，這個(gè)雙環(huán)節(jié)是針對(duì)不同的納稅人。首先生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)是針對(duì)的卷煙廠，而卷煙廠有可能直接銷售給批發(fā)商，也可能直接銷售給最終零售者，對(duì)卷煙廠來(lái)說(shuō)，不管是批發(fā)還是零售，都應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅；其次是針對(duì)批發(fā)企業(yè)，批發(fā)企業(yè)之間銷售不納稅，批發(fā)企業(yè)銷售給最終消費(fèi)者就需要納稅。

（3）不同種類卷煙支、條、箱的定額稅率

稅目

比例稅率

定額稅率

每支

每標(biāo)準(zhǔn)條

（每條200支）

每箱

（每箱250條）

甲類卷煙

56%

0.003元/支

0.6元/條

150元/箱

乙類卷煙

36%

0.003元/支

0.6元/條

150元/箱

批發(fā)環(huán)節(jié)

11%

0.005元/支

1元/條

250元/箱

（4）啤酒按銷售量從量征收，因此包裝物及押金并不影響銷售啤酒應(yīng)納的消費(fèi)稅額；但是由于每噸出廠價(jià)要包含“包裝物及包裝物押金”，所以包裝物及其押金會(huì)對(duì)啤酒種類的劃分（甲類還是乙類）產(chǎn)生影響。

三、計(jì)稅依據(jù)

（一）從價(jià)計(jì)征

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（注意是不含增值稅的銷售額，具體規(guī)定同增值稅）

1、不屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目有：

（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；

②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的；

（2）符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)：

2、關(guān)于包裝物及包裝物押金的處理（與增值稅章節(jié)的包裝物押金的處理基本一致）

（二）從量計(jì)征

1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（不是生產(chǎn)數(shù)量）

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

【重點(diǎn)】啤酒、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。

（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

2、納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

如果是普通的視同銷售，比如饋贈(zèng)、樣品、職工福利等，那么就按照最近同期價(jià)格或者加權(quán)平均即可，如果沒(méi)有同期，就按照組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算，要注意跟“換抵投”區(qū)分開。

3、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。

4、納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

名師簡(jiǎn)介

李彬BT學(xué)院（www.btclass.cn）明星老師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材「21天突破注會(huì)」系列叢書作者2019年一人帶出15個(gè)一次過(guò)六門學(xué)員，92個(gè)一次性過(guò)五科學(xué)員，346個(gè)過(guò)四科學(xué)員；累計(jì)帶出一年6科學(xué)員80名。零基礎(chǔ)開始考證之路，自創(chuàng)框架學(xué)習(xí)法！2012年一次性極高分通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試（459分），2013年6月一次性通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師考試（5門），2013年9月高分通過(guò)司法考試（400+）。加過(guò)我的同學(xué)，請(qǐng)勿重復(fù)添加！

BT學(xué)院，陪伴奮斗年華

BT學(xué)院（www.btclass.cn）屬于每個(gè)財(cái)經(jīng)人的在線大學(xué)

——Best Time，最美的年華，奮斗在BT學(xué)院

BT學(xué)院是一家互聯(lián)網(wǎng)直播教育品牌，專注于財(cái)經(jīng)考證和學(xué)習(xí)。以高效應(yīng)試、高通過(guò)率、陪伴奮斗著稱。發(fā)展四年來(lái)，公司至今無(wú)一推銷員，從不發(fā)垃圾短信，不打營(yíng)銷電話，堅(jiān)持教育初心和陪伴理念，依靠純口碑傳播，覆蓋用戶上百萬(wàn)，累計(jì)付費(fèi)學(xué)員人數(shù)超10萬(wàn)，成為行業(yè)內(nèi)黑馬。

BT學(xué)院旗下CPA培訓(xùn)品牌「李彬教你考注會(huì)」成績(jī)喜人，近四年累積帶出80位一次通過(guò)6科的CPA學(xué)員。2019年再創(chuàng)佳績(jī)，15位學(xué)員一次通過(guò)6科CPA，92位一次過(guò)5科學(xué)員，346位一次過(guò)4科學(xué)員，過(guò)兩三科的學(xué)員高達(dá)3400+人，跟上進(jìn)度的學(xué)員通過(guò)率超過(guò)了80%，震驚了整個(gè)CPA培訓(xùn)行業(yè)。

BT學(xué)院出版的《21天突破》系列輔導(dǎo)書，好評(píng)如潮，創(chuàng)造了超高的學(xué)員通過(guò)率。

BT學(xué)院下設(shè)六大學(xué)院，覆蓋課程：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、CFA、法考、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱、初級(jí)會(huì)計(jì)、保薦人、稅務(wù)師、考研、MPAcc、法碩、PTE、理財(cái)、會(huì)計(jì)實(shí)操等。

戳視頻了解最新的【BT學(xué)院】▼

關(guān)閉

觀看更多

更多

正在加載

正在加載

退出全屏

視頻加載失敗，請(qǐng)刷新頁(yè)面再試

刷新

視頻詳情

-主辦方 -BT學(xué)院

點(diǎn)擊“閱讀原文”購(gòu)買【2020年CPA課程】