一、消費(fèi)稅征稅范圍

【提示】只有特定的商品(15類)才征收消費(fèi)稅，具體包括：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、摩托車、小汽車、涂料和電池。

巧記方式具體稅目備注三人男人煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲【提示1】對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅酒：包括白酒（糧食白酒和薯類白酒）、黃酒、啤酒和其他酒（果木酒、藥酒等）【提示2】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅女人高檔化妝品：包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品【提示1】2016年10月1日起，取消對(duì)普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”【提示2】舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍貴重首飾及珠寶玉石：包括金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（如黃金項(xiàng)鏈、鉆戒），以及其他貴重首飾和珠寶玉石（如珍珠、碧璽、琥珀、珊瑚等）【提示3】寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級(jí)加工的珠寶玉石半成品，對(duì)寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅有錢人高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把高檔手表：是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表游艇消耗能源資源“兩車一油”小汽車：包括各類乘用車和中輕型商用客車。不包括大型商用客車、大貨車、大卡車【提示1】電動(dòng)汽車不征收消費(fèi)稅【提示2】沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征收消費(fèi)稅【提示3】對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費(fèi)稅摩托車【提示】取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油7個(gè)子稅目【提示1】原油不征收消費(fèi)稅【提示2】植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油，征收消費(fèi)稅【提示3】催化料、焦化料屬于燃料油的征收范圍，征收消費(fèi)稅“兩木”木制一次性筷子實(shí)木地板污染環(huán)境鞭炮、焰火【提示】體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征收消費(fèi)稅電池：包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池【提示】對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅涂料【提示】對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅

二、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)

【提示】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)分為：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)。

1. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)

(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅。

(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)消費(fèi)稅征稅范圍—生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)，視同銷售，在移送使用時(shí)納稅。

【案例1】甲企業(yè)將自產(chǎn)的高檔香水精移送生產(chǎn)高檔口紅，乙企業(yè)將自產(chǎn)的煙絲移送生產(chǎn)卷煙等行為，其應(yīng)稅消費(fèi)品高檔香水精和煙絲在移送時(shí)不納消費(fèi)稅，將來生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品高檔口紅和卷煙在銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅。

【案例2】甲企業(yè)將自產(chǎn)的高檔香水精移送生產(chǎn)沐浴液;乙企業(yè)將自產(chǎn)的黃酒移送生產(chǎn)調(diào)味料酒，因沐浴液和調(diào)味料酒不是消費(fèi)稅的征稅范圍，因此所耗用的應(yīng)稅消費(fèi)品高檔香水精和黃酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅，將來生產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品沐浴液和調(diào)味料酒在銷售時(shí)繳納增值稅，不繳消費(fèi)稅。

【案例3】甲企業(yè)將自產(chǎn)的卷煙用于職工福利，乙企業(yè)將自產(chǎn)的涂料用于交際應(yīng)酬，丙企業(yè)將自產(chǎn)的電池用于饋贈(zèng)客戶等行為，視同銷售，在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅，也需要繳納增值稅。

2. 委托加工環(huán)節(jié)

(1)委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

(2)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外出售

①委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;

②委托方以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

(3)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

3. 進(jìn)口環(huán)節(jié)

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納進(jìn)口消費(fèi)稅(關(guān)稅和進(jìn)口增值稅)。

4. 零售環(huán)節(jié)

在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的有：

(1)金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;

(2)鉆石及鉆石飾品;

(3)鉑金首飾。

【提示】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”，其他貴重首飾(如珍珠)和珠寶玉石，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

5. 批發(fā)環(huán)節(jié)

只有“卷煙”在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，不包括“煙絲”和“雪茄煙”。

【提示1】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草“批發(fā)企業(yè)”的，不繳納消費(fèi)稅。

【提示2】卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

【提示3】卷煙在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)均采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅。

【提示4】納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征“批發(fā)環(huán)節(jié)”消費(fèi)稅。

【案例】

表4-16

甲卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙銷售給乙煙草批發(fā)公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和消費(fèi)稅乙煙草批發(fā)公司將卷煙批發(fā)給丙煙草批發(fā)公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但無需繳納消費(fèi)稅乙煙草批發(fā)公司將卷煙批發(fā)給丁零售商店應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和消費(fèi)稅（不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款）乙煙草批發(fā)公司將雪茄煙批發(fā)給丁零售商店應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但無需繳納消費(fèi)稅丁零售商店將卷煙銷售給消費(fèi)者王某應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但無需繳納消費(fèi)稅

【總結(jié)】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

表4-17

生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）批發(fā)零售一般應(yīng)稅消費(fèi)品√××金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾××√卷煙√（復(fù)合計(jì)征）√（復(fù)合計(jì)征）×增值稅√√√

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