初級經(jīng)濟法 || 考點精講

第四章 增值稅、消費稅法律制度

4.2.7　增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，其他聯(lián)次的用途由一般納稅人自行確定。基本聯(lián)次為 3 聯(lián)，分別為：

（1）發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；

（2）抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證；

（3）記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

（二）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購

1. 辦理初始發(fā)行

一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》《發(fā)票領(lǐng)購簿》到稅務(wù)機關(guān)辦理初始發(fā)行。

2. 領(lǐng)購專用發(fā)票

一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、金稅盤（或 IC 卡）和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

3. 一般納稅人不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票的情形

（1）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他相關(guān)資料的；

（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的；

（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發(fā)票；

②私自印制專用發(fā)票；

③向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

④借用他人專用發(fā)票；

⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

提個醒 

有上述不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和 IC 卡。

（三）增值稅專用發(fā)票的使用管理

4.3.1　消費稅法律制度 

消費稅是對特定的消費品和消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種間接稅。消費稅是單一環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，隨價格轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔(dān)。

分析君 

消費稅基本特點：

（1）消費稅不是對所有消費品都征稅，而是特定的消費品（15 個稅目）；

（2）消費稅與增值稅不同，增值稅是逐環(huán)節(jié)征稅，而消費稅除個別稅目外，實行單一環(huán)節(jié)納稅。

4.3.2　消費稅納稅人 

消費稅的納稅人是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。

提個醒 

在中國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

4.3.3　消費稅征稅范圍 

提個醒 

（1）納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

（2）在委托加工業(yè)務(wù)中，受托方按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅，不作為受托加工應(yīng)稅消費品的情形：

①受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；

③受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。（經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式）

栗子

（1）綠蔻化妝品廠向盛虹商場銷售高檔化妝品。

（2）盛虹商場銷售高檔化妝品。

（3）云煙煙草批發(fā)商將卷煙批發(fā)給零售商。

（4）周小福金店進口金銀首飾。

（5）浪濤表廠將自產(chǎn)的高檔手表用于贊助。

分析上述各情形中，是否需要繳納消費稅。

對于（1）（2），高檔化妝品應(yīng)在生產(chǎn)（或委托加工、進口）環(huán)節(jié)繳納消費稅，綠蔻化妝品廠生產(chǎn)銷售高檔化妝品需繳納消費稅，而盛虹商場銷售高檔化妝品屬于零售環(huán)節(jié)，無須繳納消費稅。

對于（3），卷煙在生產(chǎn)（或委托加工、進口）環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，云煙煙草批發(fā)商將卷煙批發(fā)給零售商需要繳納消費稅。

對于（4），金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，周小福金店進口金銀首飾無須繳納消費稅。

對于（5），納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其他方面的（含贊助、職工福利等），于移送時繳納消費稅。

4.3.4　消費稅稅目及稅率 

（一）消費稅稅目

根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅稅目共有 15 個，分別是（1）煙；（2）酒；（3）高檔化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）摩托車；（8）小汽車；（9）高爾夫球及球具；（10）高檔手表；（11）游艇；（12）木制一次性筷子；（13）實木地板；（14）電池；（15）涂料。

1. 煙

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬本稅目的征收范圍，具體包括三個子目，分別是卷煙、雪茄煙、煙絲。

2. 酒

（1）包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

（2）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)征收消費稅。

（3）調(diào)味料酒不征消費稅。

（4）對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，按其他酒征收消費稅。

3. 高檔化妝品

（1）包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

（2）舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

（3）高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在 10 元 / 毫升（克）或 15 元 / 片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。

4. 貴重首飾及珠寶玉石

（1）包括各種金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品、其他貴重首飾和珠寶玉石。

（2）寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，對寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。

（3）對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

5. 鞭炮、焰火

（1）本稅目的征收范圍包括各種鞭炮、焰火。

（2）體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

6. 成品油

（1）包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油 7 個子目，航空煤油暫緩征收。

（2）潤滑油的征收范圍包括礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。

（3）自 2012 年 11 月 1 日起，催化料、焦化料屬于燃料油的征收范圍，應(yīng)當(dāng)征收消費稅。

7. 摩托車

（1）包括氣缸容量為 250 毫升的摩托車和氣缸容量在 250 毫升（不含）以上的摩托車兩種。

（2）對最大設(shè)計車速不超過 50 公里 / 小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過 50 毫升的三輪摩托車不征收消費稅。

8. 小汽車

（1）包括各類乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車。

（2）電動汽車不屬于本稅目的征收范圍。

（3）車身長度≥ 7 米，且 10 ≤座位數(shù)≤ 23 座的商用客車，不征收消費稅。

（4）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費稅。

（5）企業(yè)購進貨車或箱式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通信車等專用汽車，不征收消費稅。

（6）對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。

9. 高爾夫球及球具

本稅目征稅范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

10. 高檔手表

本稅目征收范圍包括每只銷售價格（不含增值稅）≥ 10 000 元的各類手表。

11. 游艇

本稅目征收范圍包括 8 米≤艇身長度≤ 90 米，內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。

12. 木制一次性筷子

本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。

13. 實木地板

本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板以及未經(jīng)涂飾的素板。

14. 電池

（1）2015 年 2 月 1 日起，對電池征收消費稅。

（2）2015 年 12 月 31 日前，緩征鉛蓄電池的消費稅；2016 年 1 月 1 日起，對鉛蓄電池按 4%稅率征收消費稅。

（3）對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費稅。

15. 涂料

2015 年 2 月 1 日起對涂料征收消費稅。施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物（VOC）含量低于 420 克 /升（含）的涂料免征消費稅。

分析君 

消費稅稅目如何歸類

（1）煙、酒對人的身體健康有危害。

（2）鞭炮、焰火、成品油、摩托車、小汽車、電池、木制一次性筷子、實木地板、涂料均會直接或間接地破壞環(huán)境、污染環(huán)境，甚至有些資源為不可再生資源。

（3）高爾夫球及球具、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、游艇均為奢侈品。綜上，國家要對這些稅目征收消費稅，進行調(diào)控，盡量縮減它們的受眾人群，減少對它們的使用。用這個理念去記憶消費稅的稅目，做題時也可自行辨別分析。

（二）消費稅稅率

消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費品的實際情況。消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額，對卷煙和白酒，則采取了比例稅率和定額稅率復(fù)合征收的形式。

 1. 基本規(guī)定

稅率形式（計稅標(biāo)準(zhǔn)形式） 

比例稅率（從價計征） 

定額稅率（從量定額） 

復(fù)合計征（從價定率和從量定額復(fù)合計征） 

2. 其他規(guī)定

（1）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品稅率的確定

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

（2）不同規(guī)格卷煙稅率的確定

①納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

②卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

③委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。

④殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

⑤白包卷煙、手工卷煙、未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，不分征稅類別，一律按照 56% 卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱 150 元計算征稅

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圖文：牛逼豆

資料來源：會計幫App

責(zé)編：七月

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