要知道CPA稅法科目也是屬于每年變化比較大的科目之一，一般來(lái)說(shuō)，每年新改動(dòng)的地方都會(huì)以考點(diǎn)的形式出現(xiàn)，考生做題時(shí)應(yīng)多加注意。以下是金程CPA小編整理的CPA稅法考前沖刺習(xí)題及解析第三章內(nèi)容，快來(lái)做題吧！

2021年CPA稅法考前沖刺習(xí)題及解析——第三章

知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅稅目、征稅環(huán)節(jié)

1、納稅人生產(chǎn)銷售下列產(chǎn)品，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。（2020年）

A.船用重油

B.燃料電池

C.航空煤油

D.導(dǎo)熱類油

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A：燃料油包括船用重油，納稅人生產(chǎn)銷售船用重油應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)B：免征消費(fèi)稅；選項(xiàng)C：暫緩征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅。

2、下列產(chǎn)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。（2020年）

A.卡丁車

B.電動(dòng)汽車

C.醫(yī)用酒精

D.鉛蓄電池

【答案】D

【解析】選項(xiàng)AB：電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，不征消費(fèi)稅。選項(xiàng)C：自2014年12月1日起，取消酒精消費(fèi)稅。

知識(shí)點(diǎn)：包裝物押金的處理

1、某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2020年6月銷售啤酒20噸，取得不含稅銷售額57400元。另收取包裝物押金3500元（含供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金500元）并單獨(dú)核算。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）元。

A.4800

B.5000

C.4400

D.4000

【答案】B

【解析】啤酒分類以每噸出廠價(jià)的高低作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，每噸不含增值稅出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元）以上是甲類啤酒。計(jì)算啤酒分類的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。每噸不含增值稅出廠價(jià)=[57400+（3500-500）/（1+13%）]÷20=3002.74（元）＞3000元，屬于甲類啤酒。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20×250=5000（元）。

2、甲啤酒廠為增值稅一般納稅人，2021年6月銷售鮮啤酒10噸給乙煙酒批發(fā)銷售公司，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明金額29000元，另開(kāi)收據(jù)收取包裝物押金2000元（含塑料周轉(zhuǎn)箱押金500元）；銷售無(wú)醇啤酒5噸給丙商貿(mào)公司，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票注明金額13800元，另開(kāi)收據(jù)收取包裝物押金750元。上述押金均單獨(dú)核算。甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（　　）元。

A.2500

B.3300

C.3600

D.3750

【答案】C

【解析】（1）啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的單位稅額。啤酒分類以每噸出廠價(jià)的高低作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，每噸不含增值稅出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元）以上是甲類啤酒。計(jì)算啤酒分類的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（2）鮮啤酒每噸出廠價(jià)=[29000+（2000-500）÷（1+13%）]÷10=3032.74（元），為甲類啤酒；無(wú)醇啤酒每噸出廠價(jià)=[13800+750÷（1+13%）]÷5=2892.74（元），為乙類啤酒。（3）甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=10×250+5×220=3600（元）。

知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車用于下列各項(xiàng)中，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)

B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分廠改裝加長(zhǎng)型豪華小汽車

D.為了交際應(yīng)酬，將其轉(zhuǎn)為自用

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A，將小汽車用于碰撞試驗(yàn)不繳納消費(fèi)稅；

選項(xiàng)C，屬于用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在改裝后的加長(zhǎng)型豪華小汽車銷售時(shí)，繳納消費(fèi)稅。

2、納稅人發(fā)生的下列行為中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。（2017年）

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給客戶

B.煙廠將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙

C.汽車制造廠將自產(chǎn)的小汽車用于工廠內(nèi)部的行政部門

D.原油加工廠將自產(chǎn)的柴油用于調(diào)和生產(chǎn)生物柴油

【答案】AC

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

知識(shí)點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅稅額的計(jì)算

1、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年1月外購(gòu)一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元、稅額6.5萬(wàn)元；將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元、稅額0.03萬(wàn)元，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬(wàn)元。假定乙企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品對(duì)外銷售價(jià)格，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（）萬(wàn)元。

A.2.62

B.2.67

C.2.89

D.2.95

【答案】D

【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅比例稅率），本題支付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料成本中，作為材料成本的一部分在計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅的時(shí)候加上。

乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（50+1+5）/（1-5%）×5%=2.95（萬(wàn)元）。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是（）。

A.要求李某補(bǔ)繳稅款

B.要求張某補(bǔ)繳稅款

C.應(yīng)對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應(yīng)對(duì)李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

【答案】B

【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的受托方是個(gè)體戶的，不負(fù)扣繳義務(wù)，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向張某追繳稅款。

知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、2021年某公司進(jìn)口10箱卷煙（5萬(wàn)支/箱），經(jīng)海關(guān)審定，關(guān)稅完稅價(jià)格22萬(wàn)元/箱，關(guān)稅稅率50%，消費(fèi)稅稅率56%，定額稅率150元/箱。2021年該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。

A.100.80

B.288.88

C.420.34

D.1183.64

【答案】C

【解析】從量稅=0.015×10=0.15(萬(wàn)元)，從價(jià)稅=[22×10×(1+50%)+0.15]÷(1-56%)×56%=420.19(萬(wàn)元)，該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=420.19+0.15=420.34(萬(wàn)元)。

2、某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，2021年3月從甲生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批高檔手表，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬(wàn)元，增值稅3.9萬(wàn)元。當(dāng)月外貿(mào)企業(yè)將這批高檔手表全部出口，離岸價(jià)格折合人民幣為50萬(wàn)元。已知高檔手表增值稅退稅率為13%，適用的消費(fèi)稅稅率為20%，則該外貿(mào)企業(yè)出口高檔手表應(yīng)退還的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)為（）萬(wàn)元。

A.3.9

B.9.9

C.10

D.16.5

【答案】B

【解析】外貿(mào)企業(yè)出口高檔手表，增值稅和消費(fèi)稅的退稅依據(jù)均為購(gòu)進(jìn)高檔手表時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價(jià)款，與離岸價(jià)格無(wú)關(guān)。該外貿(mào)企業(yè)出口高檔手表應(yīng)退還的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=30×（13%+20%）=9.9（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

1、下列產(chǎn)品中，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)許扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的是（）。（2020年）

A.外購(gòu)已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)的卷煙

B.外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車

C.外購(gòu)已稅溶劑油生產(chǎn)的應(yīng)稅涂料

D.外購(gòu)已稅游艇生產(chǎn)的應(yīng)稅游艇

【答案】A

【解析】選項(xiàng)BCD：不得扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅。

2、某化妝品生產(chǎn)企業(yè)從法國(guó)進(jìn)口高檔香水精，關(guān)稅完稅價(jià)格30萬(wàn)元，關(guān)稅稅率20%，海關(guān)已代征增值稅、消費(fèi)稅。2020年4月生產(chǎn)領(lǐng)用上述進(jìn)口高檔香水精的90%用于連續(xù)生產(chǎn)本企業(yè)品牌的高檔化妝品，本月在國(guó)內(nèi)銷售高檔化妝品取得不含稅銷售額400萬(wàn)元。已知，高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。

A.55.95

B.54.28

C.6O.00

D.53.65

【答案】B

【解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=400×15%-30×（1+20%）/（1-15%）×15%×90%=54.28（萬(wàn)元）。

CPA稅法每年都有或多或少的變化，今年考不過(guò)，明年不知道還會(huì)面臨什么新政策。所以，大家要努力通關(guān)CPA稅法哦！#cpa干貨#