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為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入，我國在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇了部分消費品再征收一次消費稅，汽車就是其中之一。但隨著產(chǎn)業(yè)發(fā)展、消費升級以及征稅技術(shù)的進(jìn)步，再加上國家建立現(xiàn)代化稅收體系已成大勢所趨，汽車消費稅的改革就顯得更加迫切和必要。前不久，財政部在《關(guān)于全國政協(xié)十三屆三次會議第1570號（財稅金融類169號）提案答復(fù)的函》中明確表示，下一步消費稅的改革方向，主要是在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，目前正在按照國務(wù)院部署，逐個品目論證可行性和方案，統(tǒng)籌推進(jìn)后移消費稅征收環(huán)節(jié)改革。

按照答復(fù)函中的內(nèi)容，上一次未被納入消費稅征收后移范疇的汽車，這一次有望被惠及嗎？現(xiàn)在是否具有可行性？就此，《中國汽車報》采訪了多位行業(yè)專家，共同探討汽車消費稅后移是否可行。

《方案》發(fā)布 曙光初現(xiàn)

2019年9月26日，我國正式發(fā)布了《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》（以下簡稱《方案》），提出保持增值稅“五五分享”比例穩(wěn)定，調(diào)整完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方三項改革措施。

據(jù)了解，我國征收消費稅的商品共有15類，包括煙、成品油、小汽車、酒、貴重首飾珠寶、摩托車、高檔手表、高爾夫球和球具、游艇、高檔化妝品、木制一次性筷子、實木地板、鞭炮煙火、電池、涂料。而《方案》提出，將先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。也就是說，汽車并未被列為第一批改革的實施對象。中科院戰(zhàn)略咨詢院產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新研究中心執(zhí)行主任王曉明也曾在接受記者采訪時坦言，由于下游批發(fā)零售商數(shù)目遠(yuǎn)多于生產(chǎn)廠商，將征收環(huán)節(jié)后移會增加納稅人戶數(shù)、提高稅收征繳成本、加大征繳難度，預(yù)計消費稅改革會是一個穩(wěn)步推進(jìn)的漸進(jìn)過程，距離汽車業(yè)成為受益者恐怕還需要一段時間。

不過，《方案》的發(fā)布仍然釋放出一個重要信號：穩(wěn)步推進(jìn)健全地方稅體系改革，建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央與地方財政關(guān)系，調(diào)整中央與地方收入劃分的改革勢在必行。

也正是因為看到了當(dāng)下稅制改革的大方向和新契機(jī)，在今年的全國兩會上，汽車行業(yè)的代表和委員們紛紛在今年的議案、提案和建議中再次發(fā)出關(guān)于消費稅改革的呼吁。全國人大代表、浙江吉利控股集團(tuán)董事長李書福提出，鑒于汽車行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的重要性，為了更好地發(fā)揮稅收在增加財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面的作用，充分發(fā)揮稅收引導(dǎo)消費的效用，拓展地方收入來源，需要加快實施汽車稅收改革，將汽車消費稅征收環(huán)節(jié)由目前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至銷售環(huán)節(jié)，并建議中央與地方“五五共享”；全國人大代表、中國第一汽車集團(tuán)有限公司黨委書記、董事長徐留平也提出，促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)消費和發(fā)展的政策要進(jìn)一步落地落實，要加快破除在汽車消費領(lǐng)域的限制性政策，當(dāng)前汽車消費稅和購置稅主要是中央稅，建議改為由中央和地方共享，這樣有利于調(diào)動地方積極性，也便于地方政府用此資金建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，提高服務(wù)水平和能力。

此次，財政部在《關(guān)于全國政協(xié)十三屆三次會議第1570號（財稅金融類169號）提案答復(fù)的函》中再次提出消費稅后移的問題，給了汽車行業(yè)人士更多期待。中國人民大學(xué)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉瑞表示，目前只是給予了答復(fù)，距離具體方案和政策落地可能還需要至少兩三個月的時間，汽車行業(yè)是否會被納入改革范疇，得視稅改的具體進(jìn)程和安排而定。

征收后移利好車企

消費者態(tài)度也需關(guān)注

消費稅何時能實現(xiàn)“征收后移”，是汽車制造業(yè)一直以來普遍關(guān)心的稅收改革重點，尤其對于汽車生產(chǎn)企業(yè)來說，消費稅征收的后移將在很大程度上減輕它們目前所面臨的資金壓力。

正如李書福在今年全國兩會上所言，根據(jù)現(xiàn)行的消費稅政策，除超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征消費稅外，其他小汽車均在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收，這導(dǎo)致了生產(chǎn)企業(yè)需要先行墊付相關(guān)費用。在李書福看來，汽車消費稅全部轉(zhuǎn)移至消費環(huán)節(jié)征收后，能大大減少生產(chǎn)企業(yè)流動資金被大量占用的情況，更加有利于企業(yè)將資金投入到技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)工作中，從而推動汽車產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

“汽車消費稅征收后移也將給汽車銷售帶來更大靈活性。”中國汽車工業(yè)咨詢委員會特聘專家、中國社會科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所研究員趙英在接受《中國汽車報》記者采訪時表示，一輛消費稅改前后消費者到手價格不變的小汽車，消費稅征收后移會讓汽車企業(yè)付出更小的優(yōu)惠成本。以一輛銷售價格為10萬元的汽車為例，在生產(chǎn)端征收消費稅的話，汽車企業(yè)如果想要提供九折優(yōu)惠，需要承擔(dān)1萬元的收入損失，但如果將消費稅征收轉(zhuǎn)移至后端，假設(shè)該產(chǎn)品消費稅率為5％，那么汽車生產(chǎn)企業(yè)只需承擔(dān)10/（1＋5％）×（1-0.9）=0.95萬元的收入損失。國務(wù)院發(fā)展研究中心市場經(jīng)濟(jì)研究所副所長王青也持相同觀點。他認(rèn)為，消費稅征收后移的直接影響和中長期影響不大，但汽車產(chǎn)品定價的彈性會更強，車企的資金靈活性也會更高，整體來看，短期影響大于中長期，好處更大一些。

在接受記者采訪的過程中，劉瑞還提到了消費稅征收后移對汽車進(jìn)口市場起到的促進(jìn)作用。他認(rèn)為，由于進(jìn)口企業(yè)同樣不用再提前墊付消費稅，這將從一定程度上提高進(jìn)口車企的溢價能力，不僅可能會帶來進(jìn)口汽車價格的下降，而且還能大大提高進(jìn)口車企的交易意愿。

毫無疑問，車企對于消費稅征收后移持非常歡迎的態(tài)度，那么消費者又會是什么態(tài)度？從接受本報記者采訪專家的觀點來看，消費者的反應(yīng)可能不太一樣。

劉瑞認(rèn)為，消費者也同樣是汽車消費稅征收后移的受益者。雖然此前消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與其他稅種一并征收，免除了購車者繳納消費稅的環(huán)節(jié)，看起來省事，但其實這樣會導(dǎo)致消費者對自己購車時繳納的稅費組成并不了解，在一定程度上會影響其購買決策。如果后移到消費環(huán)節(jié)，消費者會更加清楚購車時所交的稅種，選擇性變大，從某種程度上而言，應(yīng)當(dāng)受到消費者的歡迎。

趙英的看法與劉瑞一致。他認(rèn)為，消費稅征收后移后，無論是國產(chǎn)汽車，還是進(jìn)口汽車，車企讓利的空間都會變大，因此在車企采用相同優(yōu)惠幅度的時候，征收后移能讓購車者享受到更低的價格?！安贿^，車企可能需要因此制定新的銷售策略和宣傳政策?！壁w英同時強調(diào)，尤其是對一些價格敏感的用戶，特別需要針對消費稅的征收后移進(jìn)行營銷手段的調(diào)整與改變，否則將對產(chǎn)品的銷量產(chǎn)生一定程度的不利影響。

王青對此的看法卻不樂觀。他認(rèn)為，在汽車消費稅后移的最開始階段，消費者可能不太能接受。原因在于我國汽車消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收多年，轉(zhuǎn)移至消費環(huán)節(jié)征收的話，給消費者帶來的直接感受就是稅收增加了。因此，在實施征收環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移的過程中，王青建議，車企和相關(guān)部門需要進(jìn)行更詳細(xì)的說明，還可以采用適當(dāng)降低稅率或?qū)⑾M稅分散到使用環(huán)節(jié)等手段，讓消費者更好地面對這一征稅方式的改變。

不過，從長期來看，隨著我國消費稅逐漸全部轉(zhuǎn)至消費端征收，消費者慢慢熟悉并習(xí)慣這一征稅方式后，會逐漸看到利好，而不再持消極態(tài)度。趙英告訴記者，其實日本等國家均采用在消費端征收消費稅的模式，無論是在出版物的封底，還是電子消費品或飯店的發(fā)票上，都會單獨標(biāo)明商品的價格以及需要繳納的消費稅額度，而當(dāng)?shù)氐南M者早就習(xí)以為常?！翱梢哉f，這是一種國際慣例。”趙英認(rèn)為，經(jīng)過一段時間的改革推進(jìn)，國內(nèi)消費者也會逐漸適應(yīng)。

對征管提出更高要求

國產(chǎn)汽車或?qū)⒊袎?/strong>

正如王曉明所言，稅改問題牽一發(fā)而動全身。雖然汽車消費稅征收后移能夠利好車企和消費者，同時也能夠促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，但消費稅征收后移同樣將帶來新的挑戰(zhàn)和課題。

首先，對于征稅機(jī)構(gòu)來說，消費稅征收環(huán)節(jié)的后移意味著對稅收征管能力提出了更高要求。中國人民大學(xué)公共管理學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師孫玉棟撰文指出，消費稅征收環(huán)節(jié)后移到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)以后，其征稅對象的數(shù)量會明顯增加且較為分散，加之部分產(chǎn)品的零售價格并不一致，這些都會加大稅收征管的難度。為此，孫玉棟建議，一方面，要充分利用5G、大數(shù)據(jù)、云計算等手段提升稅收征管的現(xiàn)代化水平；另一方面，也需要其他相關(guān)部門的協(xié)同配合，為稅務(wù)部門在消費稅的零售環(huán)節(jié)征收提供便利，降低稅收的征收成本，提升稅收征管的效率。

其次，國產(chǎn)汽車可能會因此承壓，這將導(dǎo)致本就市場競爭力不足的國產(chǎn)汽車“雪上加霜”。“消費稅征收后移，將在一定程度上提高進(jìn)口車的性價比優(yōu)勢，這可能會給國產(chǎn)汽車帶來一定的價格競爭壓力。”劉瑞分析，消費稅征收后移，雖然國產(chǎn)汽車和進(jìn)口汽車的稅收存在一定差距，但也正因為如此，兩者除消費稅外的價格差距反而變小了，這可能會帶來一定的市場沖擊。舉例而言，一輛交完關(guān)稅后價格為20萬元、排量為2.0升的進(jìn)口車，在海關(guān)處征收消費稅時，還需繳納2萬元的消費稅，消費者看到的購車價就是22萬元。但如果消費稅征收后移，顯示的購車價就變成了20萬元，這顯然縮小了進(jìn)口車與國產(chǎn)車標(biāo)注價格的差距。

第三，劉瑞提出，汽車消費稅后移還將讓汽車經(jīng)銷商背上收取消費稅的新任務(wù)，如何做到溝通與政策宣傳，如何讓汽車流通環(huán)節(jié)能夠及時、足額并認(rèn)真上繳消費稅，不因為想要提銷量就采用偷稅、漏稅的行為，也是消費稅改革給汽車行業(yè)提出的新課題。

只是征收后移或許還不夠

《答復(fù)函》在明確將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收的同時，還提到了將根據(jù)相關(guān)品目消費稅后移征收環(huán)節(jié)工作推進(jìn)情況，研究做好將相關(guān)收入穩(wěn)步下劃地方這項工作。也就是說，消費稅下劃給地方還處于研究過程中，尚未如征收環(huán)節(jié)后移一樣邁出實質(zhì)性步伐。

其實，隨著管理部門“放管服”工作的推進(jìn)，促進(jìn)汽車消費的重?fù)?dān)正在逐漸落到地方政府上，如果只是將征收環(huán)節(jié)后移而沒有同時下放一部分消費稅給地方，恐怕地方政府“一邊積極招商引資，一邊打壓汽車消費”的怪象仍將持續(xù)。

據(jù)了解，除了車船稅為地稅、車輛增值稅是中央和地方共享稅以外，汽車消費稅和車輛購置稅均為國稅，而且也可以算是“大頭”。公開資料顯示，2019年我國汽車制造業(yè)全年消費稅超過900億元，占消費稅總收入的8％。但由于這一部分收入落不到地方政府的口袋中，因此地方政府對汽車消費環(huán)境的改善并不太積極，一部分城市還出臺了限行和限購政策，相較之下，汽車企業(yè)尤其是整車生產(chǎn)企業(yè)，是地方政府積極招商的重點對象，這也成為近年來新能源汽車產(chǎn)能不斷擴(kuò)張、顯露過剩態(tài)勢的重要原因之一，這種現(xiàn)象不利于產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

尤其今年以來，為應(yīng)對新冠肺炎疫情，中央和地方的財政壓力與去年相比大大增加，增加稅收的需求更加迫切。從這一角度來看，如果只是將征收環(huán)節(jié)后移，恐怕很難改變現(xiàn)狀。只有同時將消費稅下劃一部分給地方，地方政府才有積極性拿出實際行動推動和鼓勵汽車消費，從而對汽車市場的繁榮和城市交通建設(shè)起到一定的推動作用。

“把消費稅下劃給地方的大方向是合理的，能提高到促進(jìn)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用?！蓖跚嗟挠^點是，消費稅下劃給地方，能增加地方政府發(fā)展汽車產(chǎn)業(yè)和鼓勵汽車消費的積極性，促進(jìn)地方汽車管理和市場消費政策的完善。

政策配套同樣重要

自1994年開征消費稅以來，我國先后經(jīng)歷過2006年消費稅制度改革、2014年新一輪消費稅改革等幾次重大調(diào)整。目前而言，我國經(jīng)歷了六次消費稅征收環(huán)節(jié)的后移，涵蓋了金銀首飾、鉆石、鉑金及其制品、卷煙、超豪華小轎車和高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等商品。孫玉棟認(rèn)為，新的品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移以后，可能會造成稅負(fù)的增加，為確保總體稅負(fù)的穩(wěn)定，可以考慮在將新的品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移以后，結(jié)合行業(yè)屬性以及疫情防控過程中支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的要求，適度降低部分品目的消費稅稅率，以更好地刺激居民消費，穩(wěn)定消費稅的整體稅負(fù)。以我國前期的金銀首飾征收環(huán)節(jié)改革為例，當(dāng)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)征收以后，其稅率就從過去的10％下調(diào)至5％。

王青在接受本報記者采訪時直言不諱地指出，如果想讓政策取得更好的效果，絕不能簡單地后移，需要在設(shè)計和配套上多花心思，形成體系上的改進(jìn)。王青提出了三大改進(jìn)方向：首先，需要區(qū)分各種稅收的功能和作用，購置稅主要集中在購買環(huán)節(jié)，消費稅則應(yīng)更多轉(zhuǎn)向保有環(huán)節(jié)，按照排量和油耗的綜合數(shù)據(jù)進(jìn)行征收，促進(jìn)存量結(jié)構(gòu)調(diào)整；其次，在目前油價整體水平比較低的窗口期，真正實現(xiàn)把燃油附加費轉(zhuǎn)為稅，多燒油多繳稅。對公共交通、農(nóng)業(yè)、城市服務(wù)等車輛給予補貼，在不過多增加消費者負(fù)擔(dān)的前提下，引導(dǎo)在用車的更新；第三，設(shè)置合理的稅率和稅檔，調(diào)整結(jié)構(gòu)，鼓勵新能源和節(jié)能減排車型的消費，如果能更加體現(xiàn)環(huán)保導(dǎo)向和增加稅檔，也會促進(jìn)細(xì)分排量車型的技術(shù)創(chuàng)新。

在趙英看來，相較于其他五花八門的消費品，汽車產(chǎn)品是一種高額、高附加值和標(biāo)準(zhǔn)化銷售的商品，想要將消費稅的征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)端轉(zhuǎn)移到消費端，只需在汽車經(jīng)銷商處加裝某種軟件，將出廠價輸入后，自然就完成了報稅工作。從這一角度來看，趙英認(rèn)為，汽車行業(yè)的消費稅后移比其他消費品更具可操作性。

“在以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局指引下，汽車消費稅一旦進(jìn)行改革，就將成為一個重大的政策變化?！眲⑷鸨硎?，隨著汽車消費稅改革工作的推進(jìn)，我國汽車市場將有望更快走出低谷，進(jìn)入新的發(fā)展階段。行業(yè)對此非常期待，也希望這一天早日到來。

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