沒有加稅！沒有加稅！沒有加稅！重要的事情說三遍。

12月3日，《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》（簡稱《征求意見稿》）正式公布，并附消費(fèi)稅稅目稅率表。

中證君對比征求意見稿所附的稅目稅率表和現(xiàn)行征收規(guī)則，現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，沒有加稅，征收環(huán)節(jié)也沒有變化。

市場關(guān)心的白酒稅率并未調(diào)整，也沒有納入后移征收改革試點(diǎn)。白酒仍然延續(xù)之前在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征稅的政策，稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升）。這對白酒行業(yè)是利好，尤其區(qū)域性白酒可以暫時(shí)松口氣了。

消費(fèi)稅保持現(xiàn)行稅負(fù)水平總體不變

消費(fèi)稅是我國稅收收入的主要征收項(xiàng)之一，占比1994年至2018年，累計(jì)征收國內(nèi)消費(fèi)稅105,176億元，其中2018年征收10,632億元。

數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部

消費(fèi)稅立法背景：

1993年12月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），規(guī)定自1994年1月1日起，選擇煙、酒、汽柴油等部分消費(fèi)品開征消費(fèi)稅。

2008年11月，根據(jù)消費(fèi)稅歷次政策調(diào)整和改革情況，國務(wù)院對《條例》進(jìn)行了修訂，并于2009年1月1日起實(shí)施。

按照黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”的要求，從2014年啟動(dòng)了新一輪消費(fèi)稅改革，出臺了多項(xiàng)改革措施，這些改革措施在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展，以及增加財(cái)政收入等方面起到了積極作用。目前，消費(fèi)稅相關(guān)改革要求已經(jīng)落實(shí)，立法條件成熟。

《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中關(guān)于委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣政策，同時(shí)按照現(xiàn)行政策，對外購應(yīng)稅消費(fèi)品的十項(xiàng)抵扣政策進(jìn)行明確，涉及卷煙、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、啤酒、葡萄酒、高檔化妝品等，對于抵扣憑證管理也進(jìn)行了規(guī)定。

結(jié)合稅收征管實(shí)踐，《征求意見稿》對《條例》中“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅”進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定，即“納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。

為進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，《征求意見稿》取消“一日、三日和五日”等三個(gè)計(jì)稅期間，新增“半年”的計(jì)稅期間。

“《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》基本延續(xù)消費(fèi)稅基本制度框架，保持了現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變?！北本﹪視?jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅表示。

她認(rèn)為，《征求意見稿》有助于落實(shí)稅收法定原則，推進(jìn)現(xiàn)代稅制建設(shè)階段。同時(shí)，加入“依法授權(quán)國務(wù)院組織開展相關(guān)試點(diǎn)”內(nèi)容也可以推動(dòng)下一步消費(fèi)稅改革，在調(diào)節(jié)中央與地方收入分配、引導(dǎo)地方優(yōu)化營商環(huán)境、促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級等方面均具有積極意義，有助于建立健全我國現(xiàn)代稅收制度。

不過，現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，不等于未來不變。

財(cái)政部指出，后移消費(fèi)稅部分消費(fèi)品征收環(huán)節(jié)等消費(fèi)稅改革工作一直在推進(jìn)中?？紤]到這些工作在消費(fèi)稅立法后仍將持續(xù)，需要依法授權(quán)國務(wù)院組織開展相關(guān)試點(diǎn)。

征求意見稿第二十條指出，國務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

白酒并未加稅

白酒的消費(fèi)稅從量（0.5元/斤）和從價(jià)（20%）兩個(gè)環(huán)節(jié)征收。此次的意見稿中，白酒在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征稅，稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升），這意味著白酒并未加稅。

早在11月底，已有消息傳出，消費(fèi)稅征求意見稿有望在年底前公布，公開征求大眾意見。

在消費(fèi)稅消息等多重因素的影響下，貴州茅臺、五糧液、山西汾酒、古井貢酒等白酒股集體下跌。

但分析人士普遍認(rèn)為，不用過度擔(dān)心，消費(fèi)稅的變革有利于行業(yè)整合。白酒消費(fèi)稅即使發(fā)生改變，名酒企業(yè)將憑借強(qiáng)大的產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)權(quán)轉(zhuǎn)移成本，夯實(shí)競爭優(yōu)勢，帶動(dòng)集中度進(jìn)一步提升。

有白酒企業(yè)表示，這等于一個(gè)懸在頭上的“達(dá)摩克利斯之劍”取消了，之前傳的是消費(fèi)稅要增加，目前可以說是利空出盡，其實(shí)整個(gè)過程對公司沒有影響。

中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）全文如下：

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

第二條 消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，依照本法所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

根據(jù)宏觀調(diào)控需要，國務(wù)院可以調(diào)整消費(fèi)稅的稅率，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第三條 納稅人在生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

納稅人自用未對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

第四條 消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅，或者從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅（以下簡稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

實(shí)行從量計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

第五條 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

第六條 銷售額，是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品取得的與之相關(guān)的對價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

第七條 納稅人自用未對外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

第八條 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

第九條 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

第十條 納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量。

第十一條 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

第十二條 外購的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合下列情形的所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣：

（一）煙絲生產(chǎn)卷煙的；

（二）鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火的；

（三）桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿的；

（四）木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子的；

（五）實(shí)木地板生產(chǎn)實(shí)木地板的；

（六）石腦油、燃料油生產(chǎn)成品油的；

（七）汽油、柴油、潤滑油分別生產(chǎn)汽油、柴油、潤滑油的；

（八）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液生產(chǎn)啤酒的；

（九）葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的；

（十）高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品的。

除第（六）、（七）、（八）項(xiàng)外，上述準(zhǔn)予抵扣的情形僅限于進(jìn)口或從同稅目納稅人購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

第十三條 納稅人應(yīng)憑合法有效憑證抵扣消費(fèi)稅。

第十四條 納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，國務(wù)院可以規(guī)定免征或減征消費(fèi)稅，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第十五條 消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。

海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征消費(fèi)稅的信息和貨物出口報(bào)關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)征辦法由國務(wù)院制定。

第十六條 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按以下規(guī)定確定：

（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

（三）未對外銷售，自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。

（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。

第十七條 消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)，按以下規(guī)定確定：

（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以及自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

第十八條 消費(fèi)稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。納稅人的具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定計(jì)稅期間納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅；以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。

第十九條 消費(fèi)稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第二十條 國務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)與發(fā)展改革、工業(yè)和信息化、公安、生態(tài)環(huán)境、交通運(yùn)輸、商務(wù)、應(yīng)急管理、海關(guān)、市場監(jiān)管等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立消費(fèi)稅信息共享和工作配合機(jī)制，加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理。

第二十二條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。

第二十三條 本法自20××年×月×日起施行。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》同時(shí)廢止。

（記者：周文天 趙白執(zhí)南 潘宇靜）

編輯：李若愚 鄭雅爍