消費(fèi)稅——稅目與稅率

【解釋1】每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每條0.6元，每支0.003元。

（每箱=250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支）

【解釋2】甲類(lèi)卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類(lèi)卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的。

【解釋1】酒精不再征收消費(fèi)稅。

【解釋2】甲類(lèi)啤酒，指每噸出廠(chǎng)價(jià)（含包裝物及包裝物押金）≥3000元（含3000元，不含增值稅）；乙類(lèi)啤酒是指每噸出廠(chǎng)價(jià)（含包裝物及包裝物押金）<3000元。

【解釋3】包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（一個(gè)包括，一個(gè)不包括）

【解釋4】果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費(fèi)稅。

【解釋5】對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

【解釋6】葡萄酒，屬于“其他酒”子目。

【解釋7】配制酒的子類(lèi)目和稅率適用：

（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)家相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)并且酒精度≤38度的配制酒；

（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度≤20度的配制酒；

前兩類(lèi)，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。

（3）其他配制酒，按“白酒”適用20%稅率加0.5元/500克（或500毫升）征收消費(fèi)稅。

【例題1·單選題】某啤酒廠(chǎng)銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款58000元，收取包裝物押金3050元，其中包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金50元；銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠(chǎng)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ ）。

A.5000元

B.6600元

C.7200元

D.7500元

【答案】C

【解析】A型啤酒：[58000+（3050-50）÷1.17]÷20=3028.21（元）＞3000元，單位稅額為250元/噸；B型啤酒：（32760+150）÷1.17÷10=2812.82（元）＜3000元，單位稅額為220元/噸；應(yīng)納消費(fèi)稅=20×250+10×220=7200（元）。

【例題2·計(jì)算問(wèn)答題】某市一娛樂(lè)公司2017年1月1日開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年取得不含增值稅的餐飲收入600萬(wàn)元（其中包括銷(xiāo)售自制的180噸啤酒所取得的收入），計(jì)算該公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

【答案及解析】該娛樂(lè)公司銷(xiāo)售自制啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=180×250÷10000=4.5（萬(wàn)元）；餐飲收入應(yīng)繳納的增值稅=600×6%=36（萬(wàn)元）。

【新增】高檔化妝品的范圍：

自2016年10月1日起，取消對(duì)普通美容、修飾類(lèi)化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱(chēng)更名為“高檔化妝品”，包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品，即生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷(xiāo)售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品。

【解釋1】不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。

【解釋2】出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

【解釋3】鞭炮焰火中不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn)。

【解釋1】航空煤油的消費(fèi)稅暫緩征收。

【解釋2】取消車(chē)用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無(wú)鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅。

【解釋3】變壓器油、導(dǎo)熱類(lèi)油等絕緣油類(lèi)產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅。

【解釋4】取消汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅。

【解釋1】排量小于1.5升（含）的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的屬于乘用車(chē)；大于1.5升的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）或用中輕型商用客車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的屬于中輕型商用客車(chē)。

【解釋2】不包括：

（1）電動(dòng)汽車(chē)；

（2）車(chē)身長(zhǎng)度≥7米、并且座位10～23座（含）以下的商用客車(chē)；

（3）沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)。

【解釋1】取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車(chē)消費(fèi)稅。

【解釋2】高爾夫球具范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

【解釋3】高檔手表，每只不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格≥10000元。

【解釋4】游艇，8米≤長(zhǎng)度≤90米，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類(lèi)機(jī)動(dòng)艇。

【解釋1】對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱(chēng)“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。

【解釋2】對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。

【例題1·單選題】企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的下列產(chǎn)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（ ）。（2016年）

A.電動(dòng)汽車(chē)

B.體育用鞭炮藥引線(xiàn)

C.銷(xiāo)售價(jià)格為9000元的手表

D.鉛蓄電池

【答案】D

【解析】電動(dòng)汽車(chē)、體育用鞭炮藥引線(xiàn)和價(jià)格低于10000元的手表不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。

【例題2·單選題】下列行為涉及的貨物，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（ ）。

A.批發(fā)商批發(fā)銷(xiāo)售的雪茄煙

B.首飾廠(chǎng)生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

C.鞭炮加工廠(chǎng)銷(xiāo)售田徑比賽用發(fā)令紙

D.出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾

【答案】D

【解析】卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅；金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅；發(fā)令紙不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

【例題3·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。（2010年）

A.電動(dòng)汽車(chē)

B.卡丁車(chē)

C.高爾夫車(chē)

D.小轎車(chē)

【答案】D

【解析】電動(dòng)汽車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（ ）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的金基合金首飾

C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的進(jìn)口小汽車(chē)

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C征收增值稅不征收消費(fèi)稅；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備屬于增值稅（和消費(fèi)稅）免稅項(xiàng)目，因此選項(xiàng)D免征增值稅（和消費(fèi)稅）。

【例題5·多選題】下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。

A.涂料廠(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售的涂料

B.煙草公司批發(fā)的卷煙

C.汽車(chē)加油站銷(xiāo)售的汽油

D.汽車(chē)制造廠(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售的卡車(chē)

【答案】AB

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