考點01：消費稅的征稅范圍（★★★）（P152）

【解釋】只有特定的商品（15類）才征收消費稅，具體包括：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、摩托車、小汽車、涂料和電池。

1.煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲）

2.酒

（1）本稅目的征收范圍包括白酒（包括糧食白酒和薯類白酒）、黃酒、啤酒和其他酒（果木酒、藥酒等）。調(diào)味料酒不征收消費稅。

（2）對酒精不征收消費稅。

（3）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當征收消費稅。

3.高檔化妝品

（1）本稅目的征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

（2）對“普通美容、修飾類化妝品”不征收消費稅。

（3）舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不征收消費稅。

4.貴重首飾及珠寶玉石

本稅目的征收范圍包括金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（如鉆戒），以及其他貴重首飾和珠寶玉石（如珍珠、琥珀、珊瑚等）。

5.鞭炮、焰火

體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征收消費稅。

6.成品油

本稅目的征收范圍包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油7個子目。

7.摩托車

8.小汽車

（1）本稅目的征收范圍包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車等3個子目，不包括大型商用客車和貨車。

（2）電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征收消費稅。

（3）汽車輪胎不征收消費稅。

（4）對貨車不征收消費稅；對企業(yè)購進貨車或者廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車，不征收消費稅。

【解釋】超豪華小汽車，是指每輛零售價格為130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車。

9.高爾夫球及球具

本稅目的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

【解釋】對高爾夫車，不征收消費稅。

10.高檔手表

11.游艇

12.木制一次性筷子

13.實木地板

14.涂料

15.電池

考點02：消費稅的納稅環(huán)節(jié)（★★★）

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。

（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，在移送使用時納稅。

2.委托加工環(huán)節(jié)

委托方是消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

3.進口環(huán)節(jié)

進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進口消費稅和進口增值稅。

4.零售環(huán)節(jié)

（1）金銀鉑鉆

①金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品僅在零售環(huán)節(jié)征收一次消費稅，在其他環(huán)節(jié)不再征收消費稅。

②其他貴重首飾（如珠寶首飾）和珠寶玉石，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（或者委托加工環(huán)節(jié)或者進口環(huán)節(jié)）征收一次消費稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅。

【解釋】自2016年12月1日起，對超豪華小汽車，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（或者進口環(huán)節(jié)）按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10％。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)的納稅人。

5.批發(fā)環(huán)節(jié)

（1）只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅，不包括白酒、煙絲等等。

（2）卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（或者委托加工環(huán)節(jié)或者進口環(huán)節(jié)）和批發(fā)環(huán)節(jié)兩次征收消費稅，在其他環(huán)節(jié)不再征收消費稅。

（3）批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

（4）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。

（5）納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。

考點03：消費稅的稅率（★★★）

1.消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類

（1）多數(shù)稅目適用比例稅率；

（2）成品油稅目和啤酒、黃酒適用定額稅率；

（3）卷煙（不包括煙絲和雪茄煙）和白酒（包括糧食白酒和薯類白酒）同時適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。

【解釋1】成品油稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油。

【解釋2】從量定額的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

【解釋3】從價定率的應(yīng)納稅額=銷售額×消費稅比例稅率

【解釋4】復(fù)合計稅的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×消費稅比例稅率

考點04：從價定率征收消費稅的計算（★★★）

1.銷售額是否含增值稅

實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，一般情況下，消費稅（價內(nèi)稅）和增值稅（價外稅）的計稅依據(jù)是一致的，其計稅依據(jù)均為含消費稅而不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

2.價外費用

（1）實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（包括但不限于手續(xù)費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費、儲備費等）。

（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

3.包裝物押金

（1）如果包裝物不作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，而是收取押金，此項押金一般不征稅。

【解釋】如果包裝物連同應(yīng)稅消費品一并銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

（2）因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。

（3）對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計上如何核算，在收取時就應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額，征收消費稅和增值稅。

【解釋】啤酒、黃酒和成品油從量定額征收消費稅，包裝物押金不征收消費稅。

4.非獨立核算門市部

納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

考點05：自產(chǎn)自用（★★★）

1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，在移送使用時納稅。

2.平均銷售價格還是最高銷售價格？

（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算征收消費稅。

（2）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其他方面的（如無償贈送他人），按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格作為計稅依據(jù)計算征收消費稅。

【解釋】在計算增值稅銷項稅額時，上述兩種情況均按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格作為計稅依據(jù)。

3.組成計稅價格

只有當納稅人沒有同類消費品銷售價格的，才需要計算組成計稅價格。

（1）實行從價定率的

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）

應(yīng)納消費稅=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率

（2）實行復(fù)合計稅的

組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率]÷（1-消費稅比例稅率）

應(yīng)納消費稅=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率]÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率

考點06：委托加工（★★★）

1.委托加工的界定

（1）委托加工，是指由委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工。

（2）對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

2.納稅義務(wù)人

委托方是消費稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

3.納稅地點

（1）委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅。

（2）委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

4.納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。

5.計稅依據(jù)

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，才按照組成計稅價格計征消費稅。

6.直接銷售

（1）委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅。

（2）委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，應(yīng)計算繳納消費稅，但準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

7.連續(xù)生產(chǎn)

委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)所納稅款（特定稅目）準予按規(guī)定抵扣。

8.組成計稅價格

（1）實行從價定率的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）

應(yīng)納消費稅=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率

（2）實行復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

應(yīng)納消費稅=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率

考點07：已繳納消費稅的扣除（★★★）

1.準予抵扣的情形

（1）外購（或者委托加工收回的）已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）外購（或者委托加工收回的）已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；

（3）外購（或者委托加工收回的）已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

（4）外購（或者委托加工收回的）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）外購（或者委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）外購（或者委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）外購（或者委托加工收回的）已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

（8）外購（或者委托加工收回的）已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；

（9）外購（或者委托加工收回的）已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

【解釋1】消費稅共計15個稅目，其中“酒”（葡萄酒除外）、“小汽車”、“高檔手表”、“游艇”、“涂料”和“電池”等稅目不涉及抵扣的問題。

【解釋2】卷煙批發(fā)企業(yè)在計算繳納消費稅時，不得扣除該批卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費稅稅款。

【解釋3】納稅人用外購（或者委托加工收回）的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購（或者委托加工收回）的珠寶、玉石的已納稅款。

2.準予抵扣的數(shù)量

當期準予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計算。

【解釋】在計算增值稅一般納稅人的當期增值稅應(yīng)納稅額時，如果取得了增值稅專用發(fā)票并通過認證的，進項稅額可以全額抵扣，與當前生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量無關(guān)。

考點08:消費稅的征收管理（★★★）

1.消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

（3）采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

（4）采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

（5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天。

（6）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

（7）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。

2.消費稅的納稅地點

（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（2）委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款；受托方為個人的，由委托方向其機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（3）進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向其機構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（5）納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，原則上應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政廳（局）、稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅。

考點09:進口關(guān)稅稅率（★★★）

1.進口關(guān)稅稅率的類型

進口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進口貨物的原產(chǎn)地為標準的，進口稅率分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。

（1）最惠國稅率

對原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或者地區(qū)的進口貨物，原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于我國的進口貨物，按照最惠國稅率征稅。

（2）協(xié)定稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅。

（3）特惠稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，按特惠稅率征稅。

（4）普通稅率

對原產(chǎn)于未與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或者地區(qū)，未與我國訂有相互給予最惠國待遇、關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的貨物，按照普通稅率征稅。

（5）關(guān)稅配額稅率

關(guān)稅配額是進口國限制進口貨物數(shù)量的措施，把征收關(guān)稅和進口配額相結(jié)合以限制進口。對于在配額內(nèi)進口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率，對于配額之外的則適用較高稅率。

（6）暫定稅率

暫定稅率是指在最惠國稅率的基礎(chǔ)上，對于一些國內(nèi)需要降低進口關(guān)稅的貨物，以及出于國際雙邊關(guān)系的考慮需要個別安排的進口貨物，可以實行暫定稅率。

2.進口關(guān)稅的計征方法

（1）進口關(guān)稅一般采用比例稅率，實行從價計征的辦法。

（2）對啤酒、原油等少數(shù)貨物實行從量計征的辦法。

（3）對廣播用錄像機、放像機、攝像機實行從價加從量的復(fù)合計征辦法。

（4）滑準稅

滑準稅是指關(guān)稅的稅率隨著進口商品價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。

【消費稅】（1）多數(shù)稅目適用比例稅率；（2）成品油稅目和啤酒、黃酒子目適用定額稅率；（3）卷煙和白酒同時適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。

考點10:一般貿(mào)易項下進口貨物的關(guān)稅完稅價格（★★★）

1.一般貿(mào)易項下進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為關(guān)稅完稅價格。

2.到岸價格包括貨價以及貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用，還應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或者出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關(guān)的專利、商標、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。

3.賣方付給進口人的正?；乜?，應(yīng)從成交價格中扣除。

4.賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款則不能從成交價格中扣除。

5.進口人在成交價格之外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計入成交價格。

6.進口人向境外采購代理人支付的買方傭金不能計入成交價格，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除。

【解釋1】買方傭金是指進口企業(yè)支付給自己的采購代理人的傭金，買方傭金不能計入成交價格。

【解釋2】賣方傭金是指進口企業(yè)支付給賣方代理人的傭金，賣方傭金應(yīng)計入成交價格。

【解釋3】貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點“起卸后”發(fā)生的通關(guān)費、運費等不能計入關(guān)稅完稅價格。

考點11：關(guān)稅、進口增值稅和進口消費稅的計算（★★★）

1.進口不繳納消費稅的貨物

（1）關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

（2）進口增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×增值稅稅率

2.進口應(yīng)繳納消費稅的貨物

（1）關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

（2）進口消費稅

①實行從價定率的

進口消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率

②實行復(fù)合計稅的

進口消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×消費稅定額稅率

（3）進口增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口消費稅）×增值稅稅率

3.國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)進口增值稅、進口消費稅的抵扣

（1）增值稅

在計算當期準予抵扣的進項稅額時，納稅人進口原材料、固定資產(chǎn)時在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，憑票抵扣（從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額）即可，與當期“生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量”沒有關(guān)系。

【解釋】如果納稅人將進口的貨物用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣進項稅額。

（2）消費稅

當期準予扣除的消費稅稅款，應(yīng)按“當期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量”計算

考點12：關(guān)稅、進口增值稅和進口消費稅的征收管理（★★★）（P275）

1.海關(guān)系統(tǒng)主要負責下列稅收的征收和管理：（1）關(guān)稅；（2）船舶噸稅；（3）委托代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

【解釋】其他稅種由稅務(wù)機關(guān)負責征收，非稅收入和社會保險費的征收也由稅務(wù)機關(guān)負責。（2019年新增）

2.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

3.納稅人進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

4.進出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人應(yīng)當在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款（關(guān)稅、進口增值稅和進口消費稅）。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額萬分之五的滯納金。

5.由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的，納稅人可以從繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理。

6.進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補征；如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。

考點13：關(guān)稅的稅收優(yōu)惠（★★★）（P274、275）

1.法定免稅

（1）一票貨物關(guān)稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的；

（2）無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；

（3）國際組織、外國政府無償贈送的物資；

（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

（5）因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還；

（6）因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。

2.酌情減免稅

（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的；

（2）起卸后、海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

（3）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

考點14:城市維護建設(shè)稅（★★★）（P267）

【解釋】2019年教材按照《城市維護建設(shè)稅法》（征求意見稿）對該考點進行了重大調(diào)整，考生復(fù)習時應(yīng)以屆時正式發(fā)布的規(guī)定為準。

1.納稅人

城市維護建設(shè)稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人。

2.稅率

城市維護建設(shè)稅實行差別比例稅率，按照納稅人所在地區(qū)的不同，設(shè)置了兩檔比例稅率：

（1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；

（2）納稅人所在地不在市區(qū)的，稅率為5%。

【解釋】由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行?？劾U義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

3.應(yīng)納稅額的計算

城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額，以及出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)増值稅免抵稅額。

應(yīng)納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅稅額和出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額×適用稅率

4.稅收優(yōu)惠

（1）對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設(shè)稅。

（2）對出口貨物、勞務(wù)和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及因優(yōu)惠政策退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅。

（3）對增值稅、消費稅實行先征后退、先征后返、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨增值稅和消費稅附征的城市維護建設(shè)稅，一律不予退（返）還。

【解釋】對于城市維護建設(shè)稅和教育費附加，采取“進口不征、出口不退”的原則。

考點15:教育費附加（★★）（P269、270）

1.計征依據(jù)

教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和為計征依據(jù)。

2.減免規(guī)定

（1）海關(guān)對進口產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。

（2）由于減免增值稅、消費稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。但是，對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征收的教育費附加。