“消費(fèi)稅”，你真的了解嗎？說一說與老百姓生活最 貼近的稅種

日常生活中老百姓對(duì)消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)還不夠多，也不怎么敏感，為什么呢？這是由消費(fèi)稅的一些特點(diǎn)決定的。它屬于流轉(zhuǎn)稅（商品稅），具有轉(zhuǎn)嫁性，消費(fèi)稅的征稅范圍是有選擇性的，僅對(duì)列舉的十五類消費(fèi)品才涉及消費(fèi)稅，沒有列舉的根本不交消費(fèi)稅，企業(yè)是納稅人，消費(fèi)者才是實(shí)際負(fù)稅人。不同的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)不同，大部分消費(fèi)品都在單一環(huán)節(jié)征收，即生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，只有金銀鉑鉆在零售環(huán)節(jié)征收，特殊的消費(fèi)品在雙環(huán)節(jié)征收：卷煙和豪車，征增值稅時(shí)不一定征消費(fèi)稅，征消費(fèi)稅時(shí)必交增值稅。消費(fèi)稅屬于“價(jià)內(nèi)稅”，即含消費(fèi)稅的價(jià)格作為計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅等稅種的計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)銷售消費(fèi)品中含的消費(fèi)稅是要進(jìn)營業(yè)收入的，企業(yè)購進(jìn)消費(fèi)品中已納消費(fèi)稅是要進(jìn)成本的（可扣除部分除外），所以其對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅計(jì)入當(dāng)期損益，與營業(yè)利潤相關(guān)。計(jì)稅方法因物而異，有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征（啤酒、黃酒、成品油）和復(fù)合計(jì)征（卷煙、白酒）?！跋M(fèi)稅”征稅范圍窄、單一環(huán)節(jié)征收、價(jià)內(nèi)稅、計(jì)稅方法復(fù)雜等主要特性決定了人們對(duì)其了解不夠，而市場(chǎng)表現(xiàn)出來的是商品價(jià)格的不同，它自然而然起到了調(diào)節(jié)人們消費(fèi)習(xí)慣的作用。

征收消費(fèi)稅的商品大多符合以下三大規(guī)律：一、對(duì)人身體不健康和對(duì)環(huán)境有污染、不環(huán)保的，比如：煙、酒、鞭炮焰火、電池、涂料、小汽車（含豪車）、摩托車；二、國家不鼓勵(lì)高消費(fèi)的，比如：游艇、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表；三、屬于不可再生資源，會(huì)越用越少的，比如：成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

一般其它稅種的征收范圍都會(huì)先定義征稅對(duì)象，再進(jìn)一步劃分不同的稅目，但消費(fèi)稅卻是直接列舉稅目，體現(xiàn)了征稅范圍有選擇性——僅對(duì)特定的消費(fèi)品征稅的特征。這十五類消費(fèi)品有具體的規(guī)定，包括具體限定條件及不征、免征的規(guī)定。

下面對(duì)其做一下詳細(xì)介紹（熟悉的可以略過，不熟悉的了解一下為好）：

1、煙（煙葉為原料），表現(xiàn)為卷煙、雪茄煙、煙絲。卷煙采用復(fù)合計(jì)征：既從價(jià)又從量，分為甲乙兩類卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)條煙出廠價(jià)在不含增值稅70元以上的為甲類煙，從價(jià)比例稅率為56%，出廠價(jià)70元以下（不含70元）的為乙類煙，從價(jià)比例稅率為36%，甲乙兩類卷煙從量計(jì)征的定額稅率為0.003元/支，與批發(fā)環(huán)節(jié)不同（0.005元/支，從價(jià)比例稅率不分甲乙兩類，都為11%）；雪茄煙與煙絲為從價(jià)計(jì)征，煙絲從價(jià)比例稅率為30%；煙葉屬于農(nóng)產(chǎn)品，是不征消費(fèi)稅的，會(huì)計(jì)上煙葉按計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，所以賬面上煙葉的成本并非當(dāng)初的購買價(jià)，在計(jì)算材料成本時(shí)是要注意的。卷煙實(shí)行特許經(jīng)營、專賣制度，卷煙廠必須100%先賣給煙草專賣局（一級(jí)批發(fā)商），專賣局不全是直接賣給零售商，銷售給二級(jí)批發(fā)商是不納消費(fèi)稅的。每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙=250標(biāo)準(zhǔn)條=50000支。

2、酒，表現(xiàn)為白酒、黃酒 啤酒、葡萄酒。白酒采用復(fù)合計(jì)征；黃酒、啤酒采用從量計(jì)征，飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，雖在零售消費(fèi)環(huán)節(jié)按理不應(yīng)征收，不是生產(chǎn)企業(yè)，但視為是自產(chǎn)；葡萄酒采用從價(jià)計(jì)征；酒精不屬于消費(fèi)品，不征消費(fèi)稅。

3、高檔化妝品（是指不含增值稅價(jià)格在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品），舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于消費(fèi)、是工作用的，不征消費(fèi)稅；

4、貴重首飾及珠寶玉石（包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)及其他金屬、人造寶石制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾等）。

5、鞭炮、焰火，不征的是：體育上用的發(fā)令槍、鞭炮藥引線。

6、成品油（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油），不征：原油（只征資源稅，自產(chǎn)原油未直接銷售，而是加工成汽油等，應(yīng)視同銷售原油，交納資源稅、增值稅、消費(fèi)稅）、變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣類產(chǎn)品；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。免征：符合國家標(biāo)準(zhǔn)且生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%的純生物柴油，利用廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油、基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料。

7、小汽車：A、乘用車（9座以下（含 ）載客或載貨） B、中輕型商用客車（10-23座（含）載客或載貨） C、超豪華小汽車（不含增值稅零售價(jià)格130萬元/輛及以上的乘用車和中輕型商用客車）;

改裝車:排量小于1.5升(含)的乘用車底盤(車架)改裝改制的車輛屬于乘用車的征稅范圍；排量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝改制的車輛屬于中輕型商用客車的征收范圍。

不征：電動(dòng)車、車身長度大于7米（含）并且座位在10-23座（含）以下的商用客車、沙灘車 雪地車 卡丁車 高爾夫車、貨車。

8、摩托車（載客），不征：氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車

9、高爾夫球及球具（球、球桿、球包（袋）、桿頭、桿身、握把）

10、高檔手表（指不含增值稅銷售價(jià)格每只10000元（含）以上的各類手表）

11、游艇【是指長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非謀利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇】，不征：無動(dòng)力艇和帆艇。

12、木制一次性筷子（包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子），不征：竹制筷子，工藝（如鏤刻、雕花等）木筷

13、實(shí)木地板（實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板；實(shí)木漆飾地板、素板）

14、電池（原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池、鉛蓄電池和其他電池），免征：無汞電池、氫鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池，注：免征是屬于征稅范圍。

15、涂料，免征：施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VOC）含量低于420克/升(含)的涂料

以上是稅目的詳細(xì)介紹，下面說一說消費(fèi)稅的稅收策劃準(zhǔn)繩：稅法進(jìn)行了準(zhǔn)確的規(guī)定：納稅環(huán)節(jié)、納稅人、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算，在稅收籌劃中一定要以稅法規(guī)定為準(zhǔn)繩，不能超越界線。

直接銷售（出廠）應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定：1、從價(jià)計(jì)征，應(yīng)納稅額=銷售額（和增值稅相同，一價(jià)兩稅）×比例稅率；2、從量計(jì)征（啤酒、黃酒、成品油），應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率：A、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的---銷售數(shù)量，B、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品---移送使用數(shù)量，C、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的---收回?cái)?shù)量，D、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的---核定的進(jìn)口數(shù)量；3、復(fù)合計(jì)征（白酒、卷煙），應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額（不含增值稅）×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率。

準(zhǔn)繩一：生產(chǎn)企業(yè)一般自產(chǎn)消費(fèi)品出廠銷售后自行納稅就行，但實(shí)踐中往往有各種原因，比如：超過自己的產(chǎn)能，就會(huì)出現(xiàn)委托其它企業(yè)加工。代加工情況下，消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)就必須得前移，為什么呢？因稅務(wù)局不能有效的監(jiān)控生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回多少應(yīng)稅消費(fèi)品及出廠銷售數(shù)量與收回?cái)?shù)量的關(guān)系，就會(huì)產(chǎn)生征管漏洞，而受托加工企業(yè)提供了加工勞務(wù)，是最清楚加工應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量的，所以就規(guī)定了受托加工企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅制度（純個(gè)人<含個(gè)體工商戶>受托加工除外），納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了前移，委托企業(yè)提貨時(shí)提前納稅。委托加工的定義：委托方提供原料和主要原材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的就符合委托加工定義，受托方直接提供、或者先賣給委托方、或者以委托方的名義<未付款>購進(jìn)主要原材料都不符合委托加工的定義，受托方按銷售自產(chǎn)消費(fèi)品納稅。符合委托加工的消費(fèi)稅稅基=材料成本+加工費(fèi)，直接生產(chǎn)的消費(fèi)稅稅基=成本+利潤，委托加工的稅基要低于直接生產(chǎn)銷售的稅基。受托方未履行代收代義務(wù)的，委托方補(bǔ)繳稅款，受托方繳納罰款（處以應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅款50%以上3倍以下的罰款）。

準(zhǔn)繩二：卷煙和豪車在雙環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅。卷煙除生產(chǎn)、或委托加工、或進(jìn)口環(huán)節(jié)之外，還得在批發(fā)環(huán)節(jié)加增一道消費(fèi)稅；豪車除生產(chǎn)、或委托加工、或進(jìn)口環(huán)節(jié)之外，還得在零售環(huán)節(jié)加增一道消費(fèi)稅。規(guī)定就是要重復(fù)征收消費(fèi)稅，不得在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅時(shí)抵扣“生產(chǎn)”環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。稅局原來也對(duì)小汽車（含豪車）有核定最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定，隨著車輛購置稅的改革，目前已經(jīng)取消。納稅人應(yīng)將卷煙的銷售額與其他商品的銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅；兼營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算的按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。注意：當(dāng)增值稅和消費(fèi)稅重疊計(jì)征時(shí)，增值稅中有從價(jià)計(jì)征，但消費(fèi)稅有三種計(jì)征方法。

準(zhǔn)繩三：包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅；包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未逾期、未超過12個(gè)月的，此項(xiàng)押金不并入銷售額中征稅；對(duì)因逾期未收回的包裝物和已收取押金1年以上仍未退還包裝物的押金，應(yīng)并入銷售額，按照消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅；啤酒包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金；對(duì)酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。注意：押金需換算為不含增值稅價(jià)款，從量計(jì)征的成品油、啤酒、黃酒涉及的包裝物不繳納消費(fèi)稅，判斷啤酒甲類乙類時(shí)須考慮收取的押金。

準(zhǔn)繩四：自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。許多企業(yè)有前店后廠，直銷給消費(fèi)者，真正對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)按銷售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，不得按較低的移送門市部的成本價(jià)或移送數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅，防止企業(yè)借門市部轉(zhuǎn)移利潤逃避消費(fèi)稅。

準(zhǔn)繩五：消費(fèi)品自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，最終生產(chǎn)的消費(fèi)品銷售時(shí)再繳納，用于其它方面的，全部都得視同銷售在自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)繳納，不得改頭換面，逃避消費(fèi)稅。其它方面包括生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品<普通產(chǎn)品，不交增值稅，交消費(fèi)稅>，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)<福利性的除外，不交增值稅，交消費(fèi)稅，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，不用繳納所得稅>，用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等<既交增值稅，也交消費(fèi)稅，比如：自產(chǎn)小汽車贈(zèng)送或贊助給拉力賽賽手使用，兼做商品廣告>，用于換、抵、投<既交增值稅，也交消費(fèi)稅>。企業(yè)自產(chǎn)自用用于換取生產(chǎn)資料、投資入股和抵償債務(wù)（簡稱換、抵、投）的，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格視同銷售計(jì)算消費(fèi)稅（平均銷售價(jià)計(jì)算增值稅）。消費(fèi)稅的視同銷售范圍比增值稅的要廣，只要應(yīng)稅消費(fèi)品沒有繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律要繳納消費(fèi)稅，但不一定繳納增值稅。

準(zhǔn)繩六：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”屬于銷售額的一部分（價(jià)外費(fèi)用），應(yīng)并入銷售額繳納消費(fèi)稅。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位（關(guān)聯(lián)方）的計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%（含70%）以上的，稅局不會(huì)給生產(chǎn)企業(yè)核定計(jì)稅價(jià)格，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位（關(guān)聯(lián)方）的計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅局會(huì)核定最低計(jì)稅價(jià)格：根據(jù)銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%--70%范圍內(nèi)核定，其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)，應(yīng)在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%--70%范圍內(nèi)核定，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅（孰高原則）。特別針對(duì)名牌白酒廠自設(shè)銷售旗艦店銷售并轉(zhuǎn)移利潤等諸如此類逃避消費(fèi)稅的方法。

準(zhǔn)繩七：稅局規(guī)定了卷煙計(jì)稅價(jià)格的核定政策，計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）。卷煙廠實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格確定適用稅率；低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定（孰高原則）。為的就是防止卷煙廠惡意低價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)方，逃避消費(fèi)稅，出廠價(jià)≥70元的適用56%的消費(fèi)稅比例稅率，出廠價(jià)<70元的適用36%的消費(fèi)稅比例稅率！

準(zhǔn)繩八：金銀首飾銷售額的確定：A、生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的，應(yīng)劃分清楚，分別核算銷售額；未劃分清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)、委托加工、封口環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率（金銀首飾在該環(huán)節(jié)不征也得征）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征消費(fèi)稅（非金銀首飾生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納過消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)還得重復(fù)交消費(fèi)稅）。B、金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅（其他產(chǎn)品本來不征消費(fèi)稅）。C、帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅，沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，屬于委托加工。D、以舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅（和增值稅相同—差額征稅）。E、在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀鉑鉆（鑲嵌首飾），不得扣除外購或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款（連續(xù)生產(chǎn)的含義必須是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不能是生產(chǎn)環(huán)節(jié)到零售環(huán)節(jié)）。

準(zhǔn)繩九：最好的稅收策劃莫過于不用交稅，交了的稅國家還全部退還給你！這樣的好事有嗎？有的！出口的政策就是這樣的，讓我們來了解一下消費(fèi)稅的出口退稅：A、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，或者外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行出口免稅并退稅政策（既免又退，出口銷售需繳的不征了，購進(jìn)已納的還退，與增值稅相同，但增值稅是征的多退的少，消費(fèi)稅是征多少退多少）；B、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或者生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行出口免稅不退稅政策（只免不退，生產(chǎn)企業(yè)直接出口，本來也沒交，已免了，當(dāng)然更不會(huì)退了，消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，與增值稅不同<既免又退>）。C、除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的要征稅（即，出口不免稅也不退稅）。

準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額的錦囊七策：

策一、關(guān)鍵的稅率得記憶：A、卷煙出廠銷售復(fù)合計(jì)征，比例稅率分甲乙兩類56%---每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外不含增值稅調(diào)撥價(jià)格≥70元、36%---每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外不含增值稅調(diào)撥價(jià)格<70元+定額稅率0.003元/支（150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、0.6元/條）；B、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)復(fù)合計(jì)征，比例稅率11%+定額稅率0.005元/支（250元/標(biāo)準(zhǔn)箱、1元/條）；C、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征，比例稅率10%；D、金銀鉑鉆零售環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征：比例稅率5%；E、白酒出廠銷售復(fù)合計(jì)征，比例稅率20%+定額稅率0.5元/斤（1噸白酒=2000斤、復(fù)合計(jì)征時(shí)記得從價(jià)和從量的計(jì)價(jià)單位要保持一致）；F、啤酒的包裝物押金需要計(jì)入出廠價(jià)格（3000元）來判斷是甲類啤酒還是乙類啤酒，從而影響適用的稅率（250元/噸---220元/噸），但不會(huì)影響稅額的計(jì)算。

策二、企業(yè)購進(jìn)（進(jìn)口，含9項(xiàng)）、委托加工（含8項(xiàng)）環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，在“符合條件”時(shí)，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除已納消費(fèi)稅額，即領(lǐng)多少、才能扣除多少。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率；未直接告之當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量或買價(jià)時(shí)計(jì)算取得，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量（當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款）=期初庫存的外購買價(jià)或數(shù)量（委托加工---期初已納稅款）+當(dāng)期外購買價(jià)或數(shù)量（委托加工---當(dāng)期收回的已納稅款）-期末庫存的外購買價(jià)或數(shù)量（委托加工---期末庫存的已納稅款）。準(zhǔn)予扣除為的是避免重復(fù)納稅。

“符合條件”是指連續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中：①煙絲生產(chǎn)或加工成卷煙，②汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油生產(chǎn)或加工出成品油，③高檔化妝品生產(chǎn)或加工出高檔化妝品，④已稅珠寶玉石生產(chǎn)或加工成貴重首飾及珠寶玉石（金銀鉑鉆除外），⑤鞭炮、焰火生產(chǎn)或加工成鞭炮、焰火，⑥已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)或加工出球桿，⑦木制一次性筷子生產(chǎn)或加工成木制一次性筷子，⑧實(shí)木地板生產(chǎn)或加工出實(shí)木地板，⑨葡萄酒生產(chǎn)出葡萄酒（生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒，但不適用于委托加工）。外購（廣義外購含進(jìn)口）、委托加工允許扣除已納消費(fèi)稅的條件一般是：用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和最終形成的應(yīng)稅消費(fèi)品屬于同一大類稅目，即前后稅目一致！

策三、視同銷售情況下，有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的就用該價(jià)格，沒有的再看加權(quán)平均銷售價(jià)，兩者都沒有的才用組成計(jì)稅價(jià)格。非換、抵、投的自產(chǎn)自用消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)計(jì)征，應(yīng)納稅額=（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）×比例稅率；復(fù)合計(jì)征，即從價(jià)+從量，應(yīng)納稅額=（成本+利潤+自用數(shù)量×定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）×比例稅率+自用數(shù)量×定額稅率；從量計(jì)征，應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×定額稅率。

策四、委托加工情況下，受托方未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)的，委托方需要補(bǔ)稅，收回消費(fèi)品已經(jīng)銷售的，按銷售額計(jì)算；未售或不能直接銷售的，先看受托方有無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，沒有的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：（材料成本+加工費(fèi)<不含增值稅，普票也得剔除>）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）。注意：材料成本=買價(jià)+運(yùn)費(fèi)（委托加工過程中產(chǎn)生的，外購材料的運(yùn)費(fèi)是否計(jì)入買價(jià)要看當(dāng)時(shí)的合同規(guī)定）；當(dāng)時(shí)憑票抵扣的，買價(jià)為賬面成本價(jià)（100%的發(fā)票金額）；當(dāng)時(shí)計(jì)算抵扣的，買價(jià)=收購價(jià)-收購價(jià)×扣除率（10%或9%，深加工且產(chǎn)品銷售交13%增值稅的，扣除率為10%）；運(yùn)費(fèi)取得的是專票，運(yùn)費(fèi)=注明的金額，取得的是普票，運(yùn)費(fèi)=金額+增值稅。

策五、委托加工收回已稅消費(fèi)品的處理：收回后以不高于受托計(jì)稅價(jià)格直接銷售的（不加價(jià)），不需要再繳納消費(fèi)稅；收回后以高于委托計(jì)稅價(jià)格直接銷售的（加價(jià)），需繳納消費(fèi)稅，沒有限制條件，準(zhǔn)予從扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，“符合條件”的已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。

策六、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算：A、從價(jià)定率，應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率，與增值稅相同，一價(jià)兩稅；B、從量定額，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，增值稅仍然是從價(jià)計(jì)征；C、復(fù)合計(jì)稅，應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，增值稅從價(jià)計(jì)征，但組價(jià)中的消費(fèi)稅是復(fù)合的。決定組成計(jì)稅價(jià)格的重要因素是關(guān)稅的完稅價(jià)格（以后總結(jié)），進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅會(huì)結(jié)合關(guān)稅、增值稅、車輛購置稅計(jì)算。

策七、特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算：卷煙---雙環(huán)節(jié)（生產(chǎn)+批發(fā)），生產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×定額稅率A+銷售額（不含增值稅）×比例稅率56%或36%；批發(fā)環(huán)節(jié)，應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×定額稅率B+銷售額（不含增值稅）×比例稅率11%；超豪華小汽車---雙環(huán)節(jié)（生產(chǎn)+零售），生產(chǎn)企業(yè)-消費(fèi)者，普通汽車：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額（不含增值稅）×比例稅率，豪車：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）；生產(chǎn)企業(yè)-零售商，普通汽車+豪車，應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額（不含增值稅）×比例稅率；零售商-消費(fèi)者，普通汽車，不征消費(fèi)稅。豪車，應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）×10%；進(jìn)口豪車自用，適用（進(jìn)口環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）。

我們不妨舉個(gè)計(jì)算案例，倒推一下一盒芙蓉王的真正成本：目前一盒芙蓉王的批發(fā)價(jià)為21.9元（煙草專賣局直接銷售給零售商，含增值稅），在批發(fā)環(huán)節(jié)煙草局是要復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，增值稅屬于價(jià)外稅，不用考慮！芙蓉王批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為34.91%，批發(fā)銷售價(jià)=成本+利潤+消費(fèi)稅=成本+批發(fā)銷售價(jià)×毛利率+從量稅+批發(fā)銷售價(jià)×消費(fèi)稅比例稅率，即：21.9÷（1+13%）×（1-34.91%）=批發(fā)商成本+20×0.005+21.9÷(1+13%)×11%，批發(fā)商成本=10.38元/盒（卷煙廠的不含增值稅銷售價(jià)）；卷煙廠芙蓉每條的出廠售價(jià)大概為：10.38×10=103.8元，超過了70元，所以卷煙廠應(yīng)該按甲類卷煙稅率56%繳納消費(fèi)稅，卷煙廠的毛利率按20%計(jì)算，同理：10.38×（1-20%）=出廠成本+0.003×20+10.38×56%，出廠成本=1.89元/盒!!!（無實(shí)際數(shù)據(jù)依據(jù)，純屬推測(cè)）

最后強(qiáng)調(diào)再強(qiáng)調(diào)：一定要遵守稅局的征收管理哦！

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：除委托加工以外，消費(fèi)稅納稅義務(wù)的時(shí)間和增值稅基本一致，都取決于結(jié)算方式。1、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，主要看結(jié)算方式，賒銷和分期收款的按書面合同約定收款日期當(dāng)天，書面合同沒約定收款日期或無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；預(yù)收貨款的按發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款的按發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦理托收手續(xù)當(dāng)天；其他結(jié)算方式的按收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天；2、自產(chǎn)自用的，按移送使用當(dāng)天。3、委托加工環(huán)節(jié)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨當(dāng)天。4、進(jìn)口環(huán)節(jié)，報(bào)送進(jìn)口當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

納稅期限和增值稅一致：以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1、3、5、10、15日為一期納稅的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅額；向海關(guān)申報(bào)納稅的，海關(guān)填發(fā)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

納稅地點(diǎn)：生產(chǎn)銷售和自產(chǎn)自用時(shí)，納稅人在機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外）；委托加工情況下，受托方非個(gè)人時(shí)，當(dāng)然在受托方機(jī)構(gòu)所在地或居住主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，受托方為個(gè)人時(shí)，在委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；進(jìn)口時(shí)當(dāng)然在報(bào)送地海關(guān)。

到外縣市銷售或委托外縣市代銷：在納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；總分機(jī)構(gòu)同省但不同縣市的，在各自機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)批準(zhǔn)在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（卷煙批發(fā)企業(yè)除外），跨省的一定是在各自所在地；卷煙批發(fā)企業(yè)總分機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，稅法規(guī)定在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。