增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額–當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率

=含稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率

【備注】：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣

2.簡易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

=含稅銷售額÷（1 +征收率）×征收率

【備注】：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

3.進(jìn)口貨物

（1）若進(jìn)口貨物不征消費(fèi)稅；

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅

（2）若進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

【備注】：不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金

消費(fèi)稅稅目及計(jì)稅形式

1.消費(fèi)稅稅目

煙：

（1）包括卷煙、雪茄煙、煙絲。

（2）煙葉不征收消費(fèi)稅；

酒：

（1）包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

（2）對(duì)以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或者泡制酒，按其他酒征收消費(fèi)稅。

（3）調(diào)味料酒、酒精不征收消費(fèi)稅；

高檔化妝品：

（1）包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

（2）舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍；

鞭炮、焰火：

（1）包括各種鞭炮、焰火。

（2）體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,不征消費(fèi)稅；

成品油：

包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油；

摩托車：

（1）包括氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量在250毫升(不含）以上的摩托車兩種。

（2）對(duì)最大設(shè)計(jì)車速不超過50公里/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅；

小汽車：

（1）包括各類乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車。

（2）不征收消費(fèi)稅：電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

（3）企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車，不征收消費(fèi)稅；

貴重首飾及珠寶玉石：

（1）包括各種金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品、其他貴重首飾和珠寶玉石。

（2）對(duì)寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅；

高爾夫球及球具：

包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把；

高檔手表：

包括每只銷售價(jià)格(不含增值稅）≥10 000元的各類手表；

游艇：

包括8米≤艇身長度≤90米，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇；

木制一次性筷子：

包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子；

實(shí)木地板：

包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板以及未經(jīng)涂飾的素板；

電池：

（1）包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

（2）對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅；

涂料：

對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量≤420克/升的涂料免征消費(fèi)稅；

2.消費(fèi)稅稅率形式

比例稅率（從價(jià)計(jì)征）→多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品

定額稅率（從量計(jì)征）→黃酒、啤酒、成品油

比例稅率+定額稅率（復(fù)合計(jì)征）→卷煙、白酒

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)

1.消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

類型

納稅環(huán)節(jié)

一般應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)銷售（委托加工、進(jìn)口）

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾

零售

卷煙

生產(chǎn)銷售（委托加工、進(jìn)口）+ 批發(fā)

超豪華小汽車（每輛不含增值稅零售價(jià)≥130萬元）

生產(chǎn)銷售（委托加工、進(jìn)口）+ 零售

2.生產(chǎn)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品后征稅"時(shí)點(diǎn)"

生產(chǎn)

直接銷售：

銷售時(shí)納稅

自產(chǎn)自用：

(1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，移送使用時(shí)不納稅，生成最終產(chǎn)品并銷售時(shí)才須納稅；

(2)用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。具體是指納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；

委托加工

不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售（直接出售）

不納稅

高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售（非直接出售）

出售時(shí)納稅，同時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生成最終產(chǎn)品并銷售時(shí)納稅，委托加工環(huán)節(jié)所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除；

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=銷售額（組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率

銷售額：

向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

組成計(jì)稅價(jià)格：

自產(chǎn)自用：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤）÷（1–消費(fèi)稅比例稅率）

委托加工：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1–消費(fèi)稅比例稅率）

進(jìn)口：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

銷售數(shù)量：

直接銷售：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

自產(chǎn)自用：

應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量

委托加工：

納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

進(jìn)口：

海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額=銷售額（組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

銷售額+銷售數(shù)量：

結(jié)合從價(jià)計(jì)征與從量計(jì)征兩種計(jì)稅依據(jù)確定

“包裝物押金”與“以舊換新”的稅務(wù)處理

包裝物押金的稅務(wù)處理

關(guān)于“包裝物押金”，增值稅和消費(fèi)稅的處理方式基本一致（啤酒、黃酒、成品油除外)，具體稅務(wù)處理如下。

一般貨物：

逾期或收取時(shí)間超過12個(gè)月的，并入銷售額征稅；

啤酒、黃酒、成品油：

實(shí)行從量計(jì)征，包裝物押金不計(jì)算消費(fèi)稅；

其他酒類：

收取時(shí)即并入銷售額計(jì)稅，逾期時(shí)不再進(jìn)行計(jì)稅；

以舊換新的稅務(wù)處理

關(guān)于“以舊換新”，增值稅和消費(fèi)稅的處理方式基本相同，需要關(guān)注的是一般貨物與金銀首飾的銷售額的確定，具體規(guī)定如下：

①一般貨物按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（不得扣減舊貨物的收購價(jià)格，即“全額計(jì)稅”)

②金銀首飾按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定銷售額（扣減舊首飾收購價(jià)格，即“差額計(jì)稅”)

來源：star stream