第三章  消費(fèi)稅法

第一節(jié)  納稅義務(wù)人與稅目、稅率

【知識(shí)點(diǎn)1】納稅義務(wù)人與征稅范圍 ★★

一、納稅義務(wù)人

二、征稅范圍及環(huán)節(jié)

【知識(shí)點(diǎn)2】稅目與稅率 ★★★

一、稅目

（一）煙

（二）酒：酒精度在1度以上的各種酒精飲料，包括白酒、黃

（三）高檔化妝品

1. 不含稅在 10 元 / 毫升（克）或 15 元 / 片（張）以上 。

2. 包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和 成套化妝品， 其中美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。

3. 不包括 舞臺(tái)、戲劇、影視演員 化妝用的 上妝油、卸妝油、油彩。

（四）貴重首飾及珠寶玉石

1. 包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、 人造寶石 等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

2. 出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征稅。

（五）鞭炮焰火

體育上用的發(fā)令紙，鞭炮引線，不征收消費(fèi)稅。

（ 六 ） 成品油

成品油：包括汽油（ 含甲醇汽油、 乙醇汽油）、柴油 （含生物柴油）、 石腦油、溶劑油、

潤(rùn)滑油、航空煤油、燃料油 7 個(gè)子目。

【提示】

1. 航空煤油暫緩征收。

2. 汽油稅目不再劃分二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無(wú)鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅。

3. 變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品 不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅。

4. 從 2009 年 1 月 1 日起，對(duì)同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅。

（ 1 ）生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于 70% ；

（ 2 ）生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油（ BD100 ）》標(biāo)淮。

5. （2020年新增） 納稅人利用廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料 免征 消費(fèi)稅。

但應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

（ 1 ）納稅人必須取得 省級(jí)以上（含省級(jí)） 環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物（綜合）經(jīng)營(yíng)許可證》，且該證件上核準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)包括“利用”或“綜合經(jīng)營(yíng)”字樣。

（ 2 ）生產(chǎn)原料中廢礦物油重量必須占到 90% 以上。產(chǎn)成品中必須包括潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油，且每噸廢礦物油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油應(yīng)不少于 0.65噸。

（ 3 ）利用廢礦物油生產(chǎn)的產(chǎn)品與利用其他原料生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)分別核算。財(cái)稅〔 2018 〕 144 號(hào)將該政策實(shí)施期限延長(zhǎng)至 2023 年 10 月 31 日。

（七）小汽車

小汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有 4 個(gè)或 4 個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。包括用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車（最多 9 座）及 中輕型商用客車 （ 10-23 座）。

改裝車：排量小于 1.5 （含）的乘用車底盤改裝的屬于乘用車；大于或中輕型商用客車改裝的屬于中輕型商用（看改裝前車是否征消費(fèi)稅）。車身大于 7 米（含）并且座位在 10-23 座（含）以下的 商用客車，不征稅。含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如 8-10 人、 17-26 人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征稅

（八）摩托車

包括輕便摩托車和摩托車兩種。

【提示】

1. 對(duì)最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò) 50 千米 / 小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò) 50 毫升的 三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。

2. 氣缸容量 250 毫升（不含）以下 的 小排量摩托車 不征收消費(fèi)稅。

（九）高爾夫球及球具

包括高爾夫球（含比賽、練習(xí)用球）、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）以及高爾夫球的桿頭、

桿身和握把。

【鏈接】 高爾夫車不征消費(fèi)稅

（十）高檔手表：銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在 10000 元（含）以上 的各類手表。

（十一）游艇：艇身長(zhǎng)度大于 8 米（含）小于 90 米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等 非牟利活動(dòng) 的各類機(jī)動(dòng)艇。

（十二）木制一次性筷子：包括未經(jīng)打磨、倒角的 木制一次性 筷子，雕花筷子和竹制筷子不征消費(fèi)稅。

（十三）實(shí)木地板：包括各種規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板、 未經(jīng)涂飾的素板 。

（十四）電池：包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。

【提示】 無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

2015 年 12 月 31 日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自 2016 年 1 月 1 日起，對(duì)鉛蓄電池按 4%稅率征收消費(fèi)稅 。

（十五）涂料：施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量 低于 420 克 / 升（含） 的涂料 免征 消費(fèi)稅。

【 特別提示】 重點(diǎn)關(guān)注稅目說(shuō)明中不征消費(fèi)稅的項(xiàng)目，選擇題高頻考點(diǎn)。

二、稅率

（一）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從 1% 至 56% 。

（二）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是 啤酒、黃酒、成品油 。

啤酒

單位稅額

1.每噸出廠價(jià)格在 3000元以上的（含包裝物押金，不含周轉(zhuǎn)箱押金）

250 元 /噸

2.每噸出廠價(jià)格不足 3000元的（含包裝物押金，不含周轉(zhuǎn)箱押金）

220元 /噸

3.娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的

250 元 /噸

（三）白酒、卷煙兩類是定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅 。

1. 復(fù)合計(jì)稅表

應(yīng)稅消費(fèi)品

環(huán)節(jié)

定額稅率

比例稅率

卷煙 （復(fù)合計(jì)稅）

生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口

150元/箱

0.6元/條

0.003元/支

56% （每條價(jià)格≥ 70元）

36% （每條價(jià)格<70元）

批發(fā)

0.005元/支

1 元/條

250元/箱

11% （2015年 5月 10日起）

雪茄煙

生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口

無(wú)

36%

煙絲

生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口

無(wú)

30%

白酒 （復(fù)合計(jì)稅）

生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口

0.5 元 /斤

20%

2.只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)

環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅 。

3.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：

（ 1 ）稅率 11% 。

（ 2 ）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收—— 批發(fā)商之間銷售卷煙 不繳納消費(fèi)稅；環(huán)節(jié)外征收。

（ 3 ）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

【煙類注意事項(xiàng)】 注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用（計(jì)算題高頻錯(cuò)點(diǎn)）

稅目

比例稅率

定額稅率

每支

每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）

每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）

甲類 （ 70元以上）

56%

0.003 元/支

0.6 元 /條

150 元 /箱

乙類 （ 70元以下）

36%

0.003 元/支

0.6 元 /條

150 元 /箱

批發(fā)不區(qū)分甲乙類

11%

0.005 元/支

1.0 元 /條

250 元 /箱

【酒類注意事項(xiàng)】 注意各單位的換算（計(jì)算題高頻錯(cuò)點(diǎn)）

計(jì)量單位

500 克或 500毫升

1 公斤（ 1000克）

1 噸（ 1000公斤）

單位稅額

0.5 元

1 元

1000 元

（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅分為兩種情況：

1. 納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；

2. 將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成 成套消費(fèi)品 銷售的（即使分別核算也從高稅率）。

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責(zé)編：七月

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